|
стратегических целей государства, учитывают уровень социальноэкономического развития страны и фискального аппарата. Так, введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю. Общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщиков, кроме того, система I косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции. В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля составляет более 50 % в общей сумме налоговых поступлений. Чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. В целом ряде стран важнейшим источником доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Дании (59,9 % в общем объеме налоговых поступлений), Австралии (55,6 %), Финляндии (41,5 %), США (42,2 %). В России в 2000 г. прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий в общем объеме налоговых поступлений составило 31,3 % (в 2001 г.-32,7%)'. Доминанта косвенного налогообложения четко прослеживается в структуре доходов федерального бюджета России —от 11,1 % к ВВП (в 1992 г.) до 17,6% к ВВП (2000 г.). Следует отметить, что именно в федеральном бюджете удельный вес косвенных налогов наиболее высок, и в последние годы их доля увеличивается. Наиболее высок удельный вес доходов от f обложения товаров и услуг в странах, отличающихся, как правило, умеренным уровнем экономического развития (Греция —44,6 %; Португалия 42 % в общей сумме налоговых поступлений). _ _ * 1Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение II Учебник. -М . 2007 |
страны и фискального аппарата. Так, введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю. Общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщиков, кроме того, система косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции. В целом ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. В России прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий в общем объеме налоговых поступлений составляло в 2001 году 32,7%, в Дании 59,9%, Австралии 55,6%, Финляндии 41,5%, США 42,2%. Доминанта косвенного налогообложения четко прослеживается в структуре доходов федерального бюджета России до 17,6% к ВВП. Следует отметить, что именно в федеральном бюджете удельный вес косвенных налогов наиболее высок. Ряд исследователей доказывает, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщиков (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги). Сторонники третьего направления утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные с той деятельности, которой они занимаются. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем, исходя из размеров расходов плательщика. Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них являются установление окончательного плательщика налога. Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики, и, несмотря на определенную условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии (классификации). На схеме представлена несколько упрощенная классификация налогов, применительно к налоговой системе России (см. схему ниже). 15 |