|
главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. Вопросы применения такой ответственности всегда находились в центре внимания юридической науки, контрольной деятельности налоговых органов, а также в практике судебных органов. Любая норма закона для обеспечения ее выполнения должна сопровождаться установлением ответственности за ее несоблюдение. Однако санкции не должны быть чрезмерно суровыми, чтобы не привести налогоплательщика к банкротству, в результате которого государство может потерять доход в будущем (ввиду отсутствия налогоплательщика). В целях справедливости и дальнейшего развития экономики должна быть предусмотрена широкая дифференциация ответственности по видам налоговых нарушений. При этом субъектами ответственности должны являться не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды, а также органы исполнительной власти за неправомочные и неправомерные действия. Под административным методом налогового воздействия на деятельность банков понимается комплекс мер и мероприятий органов исполнительной власти, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов и сборов. Административный метод подразумевает не только контрольную работу налоговых органов, но и учетно-аналитическую и консультационную деятельность органов исполнительной власти. Таким образом, 4 административный метод реализуется через работу налоговых органов непосредственно с налогоплательщиками (ответы на вопросы, разъяснение налогового законодательства: издание инструкций, методических рекомендаций, писем и т.п.); камеральную и выездную налоговые проверки деятельности коммерческих банков; анализ эффективности и целесообразности тех или иных налогов, взимаемых с коммерческих банков. 57 |
117 зволяет выборочно и временно изменять экономические условия функционирования отдельных групп налогоплательщиков. Например, льготирование при налогообложении доходов по государственным ценным бумагам (обложение по льготной ставке) способствовало активизации вложения средств коммерческими банками в такие инструменты. Установление же повышенной по сравнению с прочими налогоплательщиками ставки налога на прибыль явилось одной из причин минимизации банками налоговой базы. Налоговые льготы государство предоставляет по видам деятельности. Регулирующая функция при этом состоит в переориентации потока используемых доходов. Целенаправленно стимулируются капиталовложения, самофинансирование, благотворительность. Использование налогов в качестве регуляторов не сводится только к льготам. Налоговая нагрузка может изменяться также в зависимости от ставки налога, учетной политики, порядка определения затрат и формирования финансовых результатов, методов расчета налога и его уплаты. Конкретный инструмент выбирается с учетом специфики поставленной задачи, вида деятельности, типа организационно-правового оформления плательщиков и т.д. Налоговая практика подтверждает, что инвестиции направляются в те сферы экономики, где выше доходность и меньше сроки окупаемости, и не обязательно в те области, где больше налоговых льгот. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала ответственность за налоговые нарушения одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. Вопросы применения такой ответственности всегда находились в центре внимания юридической науки, контрольной деятельности налоговых органов, а также в практике судебных органов. 118 Любая норма закона для обеспечения ее выполнения должна сопровождаться установлением ответственности за ее несоблюдение. Однако санкции не должны быть чрезмерно суровыми, чтобы не привести налогоплательщика к банкротству, в результате которого государство может потерять доход в будущем (ввиду отсутствия налогоплательщика). В целях справедливости и дальнейшего развития экономики должна быть предусмотрена широкая дифференциация ответственности по видам налоговых нарушений. При этом субъектами ответственности должны являться не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды, а также органы исполнительной власти за неправомочные и неправомерные действия. Под административным методом налогового воздействия на деятельность банков понимается комплекс мер и мероприятий органов исполнительной власти, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов и сборов. Административный метод подразумевает не только контрольную работу налоговых органов, но и учетно-аналитическую и консультационную деятельность органов исполнительной власти. Таким образом, административный метод реализуется через работу налоговых органов непосредственно с налогоплательщиками (ответы на вопросы, разъяснение налогового законодательства: издание инструкций, методических рекомендаций, писем и т.п.); камеральную и выездную налоговые проверки деятельности коммерческих банков; анализ эффективности и целесообразности тех или иных налогов, взимаемых с коммерческих банков. Также можно выделить обязательные аудиторские проверки как форму административного метода налогового воздействия на деятельность кредитных организаций. Скоординированная работа налоговых органов с налогоплательщиками и между собой, единая позиция всех территориальных подразделений |