для производства нескольких видов продукции, и поэтому включаемые в их себестоимость косвенно, условно, с помощью специальных методов распределения, рекомендуемых отраслевыми указаниями и устанавливаемых самими организациями. Такой точки зрения придерживаются такие экономисты, как И.А. Белебеха, Г.И. Гринман, И.А. Ламыкин, В.К. Радостовец. Они считают, что деление затрат на прямые и косвенные определяется исключительно техникой учета и калькулирования. По мнению И.А. Белобжецкого, принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным обусловлена особенностями технологического процесса в организации производства (33, с. 114). И.А. Белебеха предлагает группировать затраты в зависимости от их роли в процессе производства на основные и побочные. Последние, в свою очередь, автор подразделяет на затраты по управлению и обслуживанию производства, и затраты по управлению и обслуживанию хозяйства (32, с.36). В условиях рыночных отношений, согласно требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (периодические затраты). К производственным относятся все прямые затраты, учитываемые непосредственно на счете 20 «Основное производство» и общепроизводственные, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а к периодическим расходы на управление организацией общехозяйственные, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Иногда на практике отождествляются основные затраты с прямыми, а накладные с косвенными. Действительно, большая часть основных затрат в сельскохозяйственных организациях непосредственно включается в себестоимость отдельных видов продукции. Это относится к расходу семян на посев, фуража на корм скоту, оплате труда работников по производству |
изделий и полуфабрикатов, производственных работ и услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на их социальное страхование и обеспечение; затраты на подготовку и освоение производства и некоторые другие (бб.с.12). Годерзишвили И. К. предлагает группировать затраты в зависимости от их роли в процессе производства на основные и побочные. Последние в свою очередь автор подразделяет на затраты по управлению и обслуживанию производства и затраты по управлению и обслуживанию хозяйства (291, с.38). Следует отметить, что ряд авторов допускает отождествление основных и накладных расходов с прямыми и косвенными. Так, Мавлянбеков У. указывает: «Основные (прямые) затраты связаны с производством определенной продукции или выполнением услуг (поручений), которые могут полностью отнесены прямо на эту продукцию или вид услуг. Накладные (косвенные) —это целевые расходы на отрасль сельскохозяйственного производства (земледелие, животноводство, садоводство и т. д.), а также и на вспомогательные предприятия» (193, с. 14). Такого же мнения придерживается Лаврентьев В. Н. Он считает, что затраты, из которых складывается себестоимость, делятся на две группы: прямые (основные), косвенные (накладные) (175, с.82). Это утверждение, на наш взгляд, неверно, поскольку в основе деления производственных расходов на основные и накладные, прямые и косвенные лежит разный признак их классификации. Нельзя согласится и с утверждением Алтухова И. А., что «все прямые затраты являются одновременно и основными», так как он отождествляет прямые и основные затраты (48, с.6). Известно, что основные затраты по способу включения могут быть не только прямыми, но и косвенными. Некоторые экономисты отождествляют накладные и косвенные расходы. Так, Панфилов С. Ф. предлагая группировку затрат по экономической сущности и способу включения их в себестоимость продукции подразделяет их на: основные издержки и косвенные или накладные издержки (249, с. 16). Наряду с этим Панфилов С. Ф. дает четкое определение основных затрат. Он отмечает; что основными следует называть затраты, которые обусловлены непосредственно технологическим процессом производства. Деление затрат на основные и накладные «по отношению к технологическому процессу» встречаем у Додонова А. А. (128, с. 100), затем у Варавы А. П! (291, с. 32), Гринман Г. И. (121, с.75) и др. 65 затраты на продукцию, накладные расходами периода. Себестоимость произведенной продукции определяется в сумме затрат на продукцию, а расходы периода относятся на результаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произошли. В условиях рыночных отношений согласно требованиям международных стандартов ' бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (периодические затраты). К производственным относятся все прямые затраты, учитываемые непосредственно на счете 20 “Основное производство” и общепроизводственные, учитываемые на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а к периодическим расходы на управление предприятием общехозяйственные, учитываемые на счете 26 “ Общехозяйственные расходы” и расходы на продажу (по сбыту продукции), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». По способу отнесения на отдельные виды продукции все затраты делят на прямые и косвенные. По этому поводу Гринман Г. И. и Колевич А. Г. указывают, что если деление затрат на основные и накладные дает экономическую характеристику затрат на производство, то «деление суммы затрат на прямые и косвенные является учетно-техническим приемом включения различных расходов в себестоимость продукции» (120, с. 7). Этой точки зрения придерживаются И. А. Белебеха (64, с.32-36), И. А. Ламыкин (179, с.28-29), В. К. Радостовец (272, с.6-7). Они считают, что деление затрат на прямые и косвенные определяется исключительно техникой учета и калькулирования. М. 3. Пизенгольц под деление затрат на прямые и косвенные подводит экономическую базу. Он отмечает, что классификация затрат по способу включения их в себестоимость продукции может быть рассмотрена не только с точки зрения счетно-технической, но и с экономической. М. 3. Пизенгольц считает, что подразделение затрат на прямые и косвенные в бухгалтерском учете должно строиться в соответствии реальным экономическим содержанием затрат, так как от правильности отнесения затрат в ту или иную группу зависит точность исчисления себестоимости продукции (256, с. 8). Многие экономисты дают определение прямых затрат исходя из того, что их можно непосредственно включить в себестоимость одного 67 |