|
мошенничества невысок, инвесторы и кредиторы не могут чувствовать наличие проблемы. Это требует соответствующих действий со стороны корпоративного управления и контроля в области повышения уверенности инвесторов в корпоративной отчетности. Мошенничество с корпоративной отчетностью может быть разделено на два вида обнаруженные и необнаруженные. Существует точка зрения, что только небольшая часть мошенничества с корпоративной отчетностью обнаружена, а большинство случаев остается нераскрытыми. В настоящее время, отсутствует достоверный источник о корпорациях, вовлеченных в мошенничество. В качестве альтернативы автором предлагается два источника, аккумулирующих информацию о корпорациях, совершивших мошенничество с корпоративной отчетностью. Первыйэто Федеральная служба по финансовым рынкам России, формирующая список корпораций во всем мире, принимавших участие в мошенничестве с корпоративной отчетностью. Вторым источником является финансовая пресса и другие популярные издания, публикующие имена корпораций, уличенных в мошенничестве с корпоративной отчетностью. В международной практике были осуществлены расследования % мошенничества с корпоративной отчетностью, проведенные Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэй в 1999 г., Институтом менеджмента и администрирования и Институтом внутренних аудиторов 1999 г., KPMG в 1998 г., Emst&Young в 2000 г. [169, с. 10]. Эти расследования позволяют лучшее понять содержание инцидентов мошенничества, причины, а также способы предотвращения мошенничества. Результаты данных исследований приведены в табл. 2.2. Анализ данных, приведенных в табл. 2.2., позволяет, с одной стороны лучше понять распространяющиеся мошенничества с корпоративной отчетностью, угрожающие надежности и качеству процессу ее формирования, а также позволяет выработать набор рекомендаций корпоративному управлению в обнаружении и предотвращении мошенничества с корпоративной отчетностью. Анализ вышеприведенных данных позволяет сделать важный вывод о том, что требовательное и эффективное корпоративное управление может существенно повлиять на снижение возникновения мошенничества, как среди сотрудников, так и среди высшего руководства и в значительной степени будет способствовать обнаружению и предотвращению мошенничества с корпоративной отчетностью. 106 |
Эмпирический метод оценки сферы действий и стоимости мошенничества в корпоративной отчетности постепенно развивается, но, по нашему мнению, он неточен. Условное измерение мошенничества в корпоративной отчетности основано на анализе случаев мошеннической корпоративной отчетности. Даже небольшое и нечастое мошенничество может оказать влияние как на инвесторов и кредиторов, так и на уверенность общества в качестве такой отчетности. Доверие общества зависит от опубликованных фактических инцидентов мошенничества в финансовой отчетности, а также от восприятия угрозы, исходящей от мошеннической деятельности. Таким образом, даже если фактический уровень мошенничества корпоративной отчетности невысок, инвесторы и кредиторы не могут чувствовать наличие проблемы. Это требует соответствующих действий со стороны корпоративного управления в области повышения уверенности инвесторов в корпоративной отчетности. Мошенничество в финансовой отчетности может быть разделено на два вида обнаруженные и необнаруженные. Существует точка зрения, что только небольшая часть мошенничества в финансовой отчетности обнаружена, а большинство случаев остается до сих пор нераскрытыми. В настоящее время, отсутствует достоверный источник о всех корпорациях, вовлеченных в мошенничество. В качестве альтернативы нами предлагаются два источника, аккумулирующих информацию о корпорациях, совершивших мошенничество в корпоративной отчетности. Первыйэто Федеральная служба по финансовым рынкам России, формирующая список корпораций во всем мире, принимавших участие в мошенничестве с корпоративной отчетностью. Вторым источником является финансовая пресса и другие популярные издания, публикующие имена корпораций, уличенных в мошенничестве с корпоративной отчетностью. В международной практике были осуществлены четыре расследования мошенничества, проведенные Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэй в 1999 г., Институтом менеджмента и администрирования 107 и Институтом внутренних аудиторов 1999 г., KPMG в 1998 г., Emst&Young в 2000 г. [233, с. 10]. Эти расследования позволяют лучшее понять содержание инцидентов мошенничества, причины, а также способы предотвращения мошенничества. Результаты данных исследований приведены в Табл. 6. Анализ данных, приведенных в таблице, позволяет с одной стороны лучше понять распространяющиеся мошенничества в корпоративной отчетности, угрожающие надежности и качеству процессу ее формирования, а также позволяет выработать набор рекомендаций корпоративному управлению в обнаружении и предотвращении мошенничества в корпоративной отчетности. 108 Таблица 6 Выводы по четырем недавним расследованиям мошенничества в корпоративной отчетности Доклад COSO 1999 г. [182] Служба делового мошенничества 1999 г. [252] 1. Наиболее значительное мошенничество в корпоративной отчетности было совершено небольшими компаниями (менее 100 млн. дол. в общей сумме активов), которые не были размещены на организованном национальном фондовом рынке. 1. Половина респондентов (300 внутренних аудиторов всего промышленного сектора, включая производство, финансовые услуги, оптовых торговцев, правительственные органы) уверены в том, что мошенничество среди сотрудников причиняет больший ущерб организациям нежели менеджмент или мошенничество в корпоративной отчетности. 2. Финансовое давление оказалось важным фактором в возникновении мошенничества в корпоративной отчетности. 2. Около 15% отметили незаконное присвоение менеджментом в качестве наибольшего риска в организации. 3. Команда топ менеджеров, включая генерального директора и главного финансового управляющего, часто были вовлечены в мошенничество в корпоративной отчетности. 3. Большинство (58%) верят в то, что наибольшим достижением в обнаружении мошенничества будет подотчетность менеджеров тем же стандартам за правонарушение, что и сотрудников, неуправленческого состава. 4. Аудиторский комитет и совет директоров корпорации, замеченной в мошенничестве, были ослаблены и неэффективны в том смысле, что редко собирались и состояли из инсайдеров или тех, кто попал в компанию по связям. 4. 60% респондентов отметили реактивность, по своей природе, риска обнаружения мошенничества в их департаменте и предложили занять более действенную позицию в предотвращении мошенничества, заключающегося в более четком понимании советом директоров известных способов мошенничества и об их соответствующих издержкек. 5. Мошенничество в корпоративной отчетности создает 5. Большинство респондентов (72%) 110 внешними сторонами, также как и между сотрудниками и менеджментом были отмечены в качестве важных причин мошенничества. недостаток проведение политики замалчивания в деле разглашения информации о мошенничестве в их корпорации. 6. Финансовой давление персонала, выражающееся в материальном злоупотреблении и азарте, отмечено как важный фактор наличия мошенничества. б. Большинство (80%) организаций, прибегающих к использованию услуг судебных бухгалтеров выразили свою удовлетворенность работой судебных бухгалтеров, заключающейся в проведении расследований по обнаружению и предотвращению мошенничества. 7. Другими часто распространенными причинами мошенничества являются действительный или воображаемый конфликт с организацией, продолжающиеся сделки со связанными сторонами, возрастающее напряжение, внутренне давление, короткие отпуска и сверхурочные часы работы. 8. Предложенными направлениями обнаружения и предотвращения мошенничества являются: пересмотр и совершенствование внутреннего контроля, обращая особое внимание на высшее руководство, создавая атмосферу, стимулирующую обеспечение обучающих программ по предотвращению и обнаружению мошенничества; внедрение корпоративного кодекса поведения; осуществление проверки деятельности новых сотрудников и обучение сотрудников этике. Анализ вышеприведенных данных позволяет сделать важный вывод о том, что требовательное и эффективное корпоративное управление может существенно повлиять на снижение возникновения мошенничества, как среди сотрудников, так и среди высшего руководства и в значительной степени будет способствовать обнаружению и предотвращению мошенничества в корпоративной отчетности. Из данных таблицы видно, что мошенничество в корпоративной отчетности нередко совершается высшим руководством, включая руководителей и главных бухгалтеров, ревизоров и других руководителей высшего руководящего звена. Таким образом, функции наблюдения совета директоров и аудиторского комитета должны заключаться, во-первых, в создании "атмосферы среди высшего руководства", стимулирующей к составлению высококачественных корпоративных отчетов; во-вторых, в препятствовании и наказании мошеннической финансовой деятельности; в третьих , в наблюдении и контроле за управленческими решениями и действиями, относящиеся к процессу формирования корпоративной отчетности, что приведет к значительному снижению случаев |