Продолжение таблицы 2.2. 108 Доклад COSO 1999 г. Служба делового мошенничества 1999 г. 8. Большинство мошенничеств в корпоративной отчепюсти относятся некодномуфинансовому периоду. 8. Большинство респондентов отметили, что внешние аудиторы организации неэффективны в обнаружении и предотвращении мошенничества, характеризуя их "кавалерами" или "высокомерными и опасными" в этом отношении. 9. 55% аудиторских заключений, выпушенных за последний год периода мошенничества, являются неквалифицированные. 9. Большинство респондентов уверены в том, что должен быть выделен больший бюджет для выявления мошенничества и обучения внутренних аудиторов. 10. Большинство корпораций, уличенных в мошеннических действиях (56%), аудировались Большой пятеркой аудиторских фирм в течение периода мошенничества и остальные 44% аудировались у аудиторских компаний, не относящихся к этим группам. Таким образом, функции наблюдения советадиректоров должнызаключаться: во-первых, в создании «атмосферы среди высшего руководства», стимулирующей к составлению высококачественных корпоративных отчетов; во-вторых, в препятствовании и наказании мошеннической финансовой деятельности; в третьих, в наблюдении и контроле за управленческими решениями и действиями, относящиеся к процессу формирования корпоративной отчетности, что приведеткзначительному снижению случаев мошенничества. В качестве важного фактора, увеличивающего, вероятность возникновения мошенничества с корпоративной отчетностью, следует выделить неэффективную деятельность совета директоров. Корпорации, должны иметь независимых директоров и экспертов для наблюдения качества, честности и надежности корпоративных отчетов. Эти ответственные работники должны быть также независимыми, хорошо обученными и опытными, а также активно вовлеченными в корпоративное управление и процесс формирования корпоративной отчетности в целях оказания влияния на обнаружение и предотвращение мошенничества. Проведенный анализ выявил недостаток в сфере адекватного и эффективного управленческого контроля, что явилось причиной совершения мошенничества с корпоративной отчетностью. Структура управленческого контроля должна играть •Г первостепенную роль в предотвращении и обнаружении мошенничества с корпоративной отчетностью путем снижения возможности осуществления такого мошенничества. |
109 серьезные последствия для компаний нарушителей, включая банкротство, существенные изменения в собственности. отметили, что в их организации отсутствуют службы обнаружения мошенничества и сдерживающих программных систем, предлагая использование компьютерных и программ по обнаружению и предотвращению мошенничества. 6. Совокупная сумма мошенничества в финансовой отчетности была относительна существенна и велика, в среднем 25 млн. дол. и 4.1 млн. дол., приходящиеся на ложное заявление в корпоративной отчетности или незаконное присвоение активов. б.Внедрение программ по этике общения в корпорации для всего персонала может улучшить эффективность работы по обнаружению и предотвращению мошенничества. 7. Более половины мошенничеств в корпоративной отчетности заключаются в завышении доходов посредством их преждевременного или фиктивного учета. 7. Большинство респондентов (68%) отметили, что на них никогда не оказывалось давление на использование компромиссного решения по отношению к этическим стандартам поведения организации. 8. Большинство мошенничеств в корпоративной отчетности относятся не кодному финансовому периоду. 8. Большинство респондентов отметили, что внешние аудиторы организации неэффективны в обнаружении и предотвращении мошенничества, характеризуя их "кавалерами" или "высокомерными и опасными" в этом отношении. 9. 55% аудиторских заключений, выпущенных за последний год периода мошенничества, являются неквалифицированные. 9. Большинство респондентов уверены в том, что должен быть выделен больший бюджет для выявления мошенничества и обучения внутренних аудиторов. 10. Большинство корпораций, уличенных в мошеннических действиях (56%), аудировались Большой пятеркой аудиторских фирм в течение периода мошенничества и остальные 44% аудировались у аудиторских компаний, не относящихся к этим группам. Служба KPMG 1999 г. [21Ц Служба Emst&Young 2000 г. [188] 1. Определяет степень и величину организационного мошенничества, включая мошенничество в корпоративной отчетности, воровство товарноматериальных ценностей и мошенничество, связанное с исками по медицинскому страхованию, посредством рассмотрения 5000 ведущих американских общественных компаний, некоммерческих организаций 1. Большинство (82%) опрошенных старших руководителей примерно из 10000 организаций 30 различных отраслей и из 15 стран отметили, что все известные мошенничества были совершены сотрудниками, и в 28% случаев был замешан менеджмент. 2. Мошенничество, связанное с исками по медицинскому страхованию, имело наибольшие средние издержки, приходящиеся на инцидент, после чего следует мошенничество в финансовой отчетности. 2. Организации, не осуществлявшие проверки на склонность к мошенничеству были почти на 2/3 подвержены ему за предыдущие 12 месяцев. 3. Мошенничество в финансовой отчетности в среднем приводит к 1,24 млн. дол. потерь на 1 инцидент. 3. Большинство респондентов (80%) выразили серьезное беспокойство относительно возможности значительного мошенничества в своей корпорации. 4. Большинство респондентов отметили, что двумя основными условиями для возникновения мошенничества являются неудовлетворительный внутренний контроль и пересмотр контрольной функции менеджмента. 4. Около 33% респондентов отметили, что в их корпорации недавно проводились проверки на уязвимость в мошенничестве. 5. Различные виды сговора между сотрудниками и 5. Более 40% респондентов отметили как 110 внешними сторонами, также как и между сотрудниками и менеджментом были отмечены в качестве важных причин мошенничества. недостаток проведение политики замалчивания в деле разглашения информации о мошенничестве в их корпорации. 6. Финансовой давление персонала, выражающееся в материальном злоупотреблении и азарте, отмечено как важный фактор наличия мошенничества. б. Большинство (80%) организаций, прибегающих к использованию услуг судебных бухгалтеров выразили свою удовлетворенность работой судебных бухгалтеров, заключающейся в проведении расследований по обнаружению и предотвращению мошенничества. 7. Другими часто распространенными причинами мошенничества являются действительный или воображаемый конфликт с организацией, продолжающиеся сделки со связанными сторонами, возрастающее напряжение, внутренне давление, короткие отпуска и сверхурочные часы работы. 8. Предложенными направлениями обнаружения и предотвращения мошенничества являются: пересмотр и совершенствование внутреннего контроля, обращая особое внимание на высшее руководство, создавая атмосферу, стимулирующую обеспечение обучающих программ по предотвращению и обнаружению мошенничества; внедрение корпоративного кодекса поведения; осуществление проверки деятельности новых сотрудников и обучение сотрудников этике. Анализ вышеприведенных данных позволяет сделать важный вывод о том, что требовательное и эффективное корпоративное управление может существенно повлиять на снижение возникновения мошенничества, как среди сотрудников, так и среди высшего руководства и в значительной степени будет способствовать обнаружению и предотвращению мошенничества в корпоративной отчетности. Из данных таблицы видно, что мошенничество в корпоративной отчетности нередко совершается высшим руководством, включая руководителей и главных бухгалтеров, ревизоров и других руководителей высшего руководящего звена. Таким образом, функции наблюдения совета директоров и аудиторского комитета должны заключаться, во-первых, в создании "атмосферы среди высшего руководства", стимулирующей к составлению высококачественных корпоративных отчетов; во-вторых, в препятствовании и наказании мошеннической финансовой деятельности; в третьих , в наблюдении и контроле за управленческими решениями и действиями, относящиеся к процессу формирования корпоративной отчетности, что приведет к значительному снижению случаев мошенничества. В качестве важного фактора, увеличивающего, вероятность возникновения мошенничества корпоративной отчетности, следует выделить неэффективную деятельность совета директоров и аудиторского комитета. Корпорации, должны иметь независимых директоров и экспертов, учредить требовательные и эффективные аудиторские комитеты для наблюдения качества, честности и надежности корпоративных отчетов. Члены данных комитетов должны быть также независимыми, хорошо обученными и опытными, а также активно вовлеченными в корпоративное управление и процесс формирования корпоративной отчетности в целях оказания влияния на обнаружение и предотвращение мошенничества. Проведенный анализ выявил недостаток в сфере адекватного и эффективного внутреннего контроля, что явилось причиной совершения мошенничества в корпоративной отчетности. Структура внутреннего контроля должна играть первостепенную роль в предотвращении и обнаружении мошенничества в корпоративной отчетности путем снижения возможности осуществления такого мошенничества. Эффективным способом снижения вероятности возникновения мошенничества и повышения возможностей его обнаружения и предотвращения является качество внешнего аудита. Следует использовать аудиторские процедуры из области судебных разбирательств по каждому * аудиту для того, чтобы повысить вероятность обнаружения внешними аудиторами материального мошенничества в корпоративной отчетности. Для осуществления судебной аудиторской проверки аудиторам необходимо изменить принципы профессионального скептицизма на принцип возможной недобросовестности менеджмента различных уровней, включая сговор, обман, отмену внутреннего контроля и фальсификацию финансовых документов. Проведенный анализ показал, что многопериодное мошенничество в корпоративной отчетности обычно начинается с ложного заявления в промежуточной корпоративной отчетности. Это предполагает тщательную I ll |