|
Эффективным способом снижения вероятности возникновения мошенничества и повышения возможностей его обнаружения и предотвращения является качество внешнего аудита. Следует использовать аудиторские процедуры из области судебных разбирательств по каждому аудиту для того, чтобы повысить вероятность обнаружения внешними аудиторами материального мошенничества с корпоративной отчетностью. Для осуществления судебной аудиторской проверки аудиторам необходимо изменить принципы профессионального скептицизма на принцип возможной недобросовестности менеджмента различных уровней, включая сговор, обман, отмену управленческого контроля и фальсификацию финансовых документов. Проведенный анализ показал, что многопериодное мошенничество с корпоративной отчетностью обычно начинается с ложного заявления в промежуточной корпоративной отчетности. Это предполагает тщательную проверку квартальной корпоративной отчетности внешними аудиторами и по мере возможности, продолжение аудита в течение года. Важным аспектом в деле борьбы с мошенничеством, по мнению автора, является необходимость вовлечения корпоративного управления и контроля, включая совет директоров, менеджмент, систему управленческого контроля, внешних аудиторов и органы управления в деятельность, направленную на обнаружение и предотвращение мошенничества в корпоративной отчетности, и таким образом, улучшить качество, достоверность и надежность этой отчетности. Следует уделить серьезное внимание созданию новых нормативных документов, обязывающих корпорации раскрывать информацию о фактах мошенничества, обеспечению действенного контроля за корпорациями со стороны Федерального совета по финансовымрынкам. С вступлением России в рыночные и корпоративные отношения руководители корпораций должны нести ответственность за любые мошенничества с корпоративной отчетностью. Эта меры должна воспрепятствовать участию высшего руководства в мошенничестве и снизит вероятность возникновения его в корпоративной отчетности. Более того, участники мошенничества с корпоративной отчетностью должны быть подвергаться штрафам и его сумма должна служить эффективным сдерживающим фактором совершения мошенничества. Интересен опыт США, где в 1999 г. Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам возбудило 525 расследований, состоящих из 227 гражданских и 109 |
мошенничества. В качестве важного фактора, увеличивающего, вероятность возникновения мошенничества корпоративной отчетности, следует выделить неэффективную деятельность совета директоров и аудиторского комитета. Корпорации, должны иметь независимых директоров и экспертов, учредить требовательные и эффективные аудиторские комитеты для наблюдения качества, честности и надежности корпоративных отчетов. Члены данных комитетов должны быть также независимыми, хорошо обученными и опытными, а также активно вовлеченными в корпоративное управление и процесс формирования корпоративной отчетности в целях оказания влияния на обнаружение и предотвращение мошенничества. Проведенный анализ выявил недостаток в сфере адекватного и эффективного внутреннего контроля, что явилось причиной совершения мошенничества в корпоративной отчетности. Структура внутреннего контроля должна играть первостепенную роль в предотвращении и обнаружении мошенничества в корпоративной отчетности путем снижения возможности осуществления такого мошенничества. Эффективным способом снижения вероятности возникновения мошенничества и повышения возможностей его обнаружения и предотвращения является качество внешнего аудита. Следует использовать аудиторские процедуры из области судебных разбирательств по каждому * аудиту для того, чтобы повысить вероятность обнаружения внешними аудиторами материального мошенничества в корпоративной отчетности. Для осуществления судебной аудиторской проверки аудиторам необходимо изменить принципы профессионального скептицизма на принцип возможной недобросовестности менеджмента различных уровней, включая сговор, обман, отмену внутреннего контроля и фальсификацию финансовых документов. Проведенный анализ показал, что многопериодное мошенничество в корпоративной отчетности обычно начинается с ложного заявления в промежуточной корпоративной отчетности. Это предполагает тщательную I ll проверку квартальной корпоративной отчетности внешними аудиторами и по мере возможности, продолжение аудита в течение года. Важным аспектом в деле борьбы с мошенничеством, по нашему мнению, является необходимость вовлечения корпоративного управления, включая совет директоров, аудиторский комитет, менеджмент, внутренних аудиторов, внешних аудиторов и органы управления в деятельность, направленную на обнаружение и предотвращение мошенничества в корпоративной отчетности, и ,таким образом, улучшить качество, достоверность и надежность этой отчетности. Следует уделить серьезное внимание созданию новых законов, усовершенствующих раскрытие информации корпорациями, обязывающих корпорации информировать о фактах мошенничества, действенному контролю за корпорациями со стороны Федерального совета по финансовым рынкам. В российской практике за финансовые мошенничества традиционно наказывали главного бухгалтера, так как он являлся главным контролером финансовой деятельности. С вступлением России в рыночные и корпоративные отношения руководители корпораций должны также , по нашему мнению , нести ответственность за любые финансовые мошенничества с корпоративной отчетностью. Эти меры должны воспрепятствовать участию высшего руководства в мошенничестве и снизит вероятность возникновения его в корпоративной отчетности. Более того, участники мошенничества в корпоративной отчетности должны быть оштрафованы и сумма штрафа должна достигать наивысшего уровня и служить эффективным сдерживающим фактором совершения мошенничества. Однако и здесь существует опасность того, что этим штрафом могут подвергнуться невиновные руководители, которые по ошибке могут оказаться подозреваемыми в совершении мошенничества в корпоративной отчетности. В этом вопросе интересен опыт США. Бывший председатель Комиссии 112 корпоративной отчетности. По нашему мнению, структура внутреннего контроля должна играть важную роль в предотвращении и обнаружении мошенничества в корпоративной отчетности. Эффективным способом снижения вероятности возникновения мошенничества и повышения возможностей предотвращения и обнаружения мошенничества является качество финансового внешнего аудита. Следует использовать аудиторские процедуры из области судебных разбирательств по каждому аудиту для того, чтобы повысить вероятность обнаружения внешними аудиторами мошенничества в корпоративной отчетности. Важным аспектом по предотвращению мошенничества, по нашему мнению, является необходимость вовлечения корпоративного управления, включая совет директоров, аудиторский комитет, менеджмент, внутренних аудиторов, внешних аудиторов и управляющие органы в деятельность, направленную на предотвращение и обнаружение мошенничества в корпоративной отчетности и, таким образом, улучшить качество, честность и надежность этой отчетности. Требует усиления роль Федерального совета по финансовым рынкам Российской Федерации как контролирующего органа. 8.В диссертации определено, что традиционная бухгалтерская отчетность не отвечает в полной мере запросам инвесторов и других пользователей, поскольку акцентирует внимание на констатации прошлых событий. Современные запросы инвесторов охватывают наряду с этой информацией мониторинг долгосрочного развития корпорации, оценку выполнения ее стратегии. Автором построена и теоретически обоснована модель корпоративной отчетности, основанная на концепции отчетности о стоимости и сбалансированной системе показателей (З.1.). Концепция отчетности о стоимости основана на введении в бухгалтерскую отчетность широкого спектра финансовой и нефинансовой информации, ориентированной на инвесторов, собственников, четко отслеживающих как краткосрочный показатель прибыли, так и показатель создания и поддержания стоимости капитала и деловой активности 287 |