|
неэффективное и безответственное корпоративное управление не сможет предотвратить преднамеренное мошенничество, осуществляемое менеджментом с корпоративной отчетностью. На третьей стадии корпоративная отчетность, которая содержит или не содержит ложных заявлений, проверяется независимыми аудиторами. Они проводят тесты контроля и тесты по существу для получения достаточного и необходимого доказательства, обеспечивающего разумную гарантию отсутствия ложных фактов в корпоративной отчетности, включая мошенническую деятельность. При обнаружении мошенничества с корпоративной отчетностью независимыми аудиторами, последние должны предложить менеджменту внести соответствующие исправления. Если мошенничество с корпоративной отчетностью обнаружено независимыми аудиторами и исправлено работниками корпорации, тогда считается, что корпоративная отчетность является справедливой и достоверной. Мошенничество с корпоративной отчетностью, которое не предотвращено изначально и, следовательно, не обнаружено независимыми аудиторами, сопровождается неквалифицированным аудиторским заключением, и, распространяясь среди инвесторов, кредиторов и общества, вводит последних в заблуждение. На данной стадии, независимо от того, раскрыто или нет мошенничество с корпоративной отчетностью, его влияние считается негативным в процессе формирования корпоративной отчетности. На последней стадии при раскрытии мошенничества в корпоративной отчетности в результате расследования или случайно против корпорации должны быть предприняты принудительные меры, исправлены и пересмотрены неверные корпоративные отчеты. Подозреваемая корпорация, ее должностные лица и аудиторы подвергаются гражданским и уголовным судебным разбирательствам или привлекаются к административной ответственности. Любое принудительное действие будет оказывать негативное влияние: ♦ нарепутацию, престиж и статус подозреваемой корпорации; ♦ высшее руководство и других виновных лиц, участвовавших в мошенничестве корпоративной отчетности; ♦ должностные лица компании, которые будут подвергнуты административным наказаниям, получат запрет на осуществление деятельности в |
заблуждение, при этом неэффективное и безответственное корпоративное управление не сможет предотвратить преднамеренное мошенничество, осуществляемое менеджментом в корпоративной отчетности. z------------------—----:---------:---------( Принудительные меры Комиссии по Ценным Я Комиссия по Ценным Бумагам г Бумагам ----------------------------г 5 Стадия 2 Стадия 1 Стадия Мошенничество в корпоративной отчетности не обнаружено А & х 71 Мошенничество в корпоративной отчетности обнаружено и исправлено s J Корп. отчётность предоставляет ложные данные S Мошенничество в корпоратив ной отчетности не обнаружено Мошенничество в корпоративной отчетности обнаружено и исправлено Мошенничество в корпоративной отчетности не предотвращено ■я $л Инвесторы, кредиторы и пользователи корпоративной отчётности хорошо обслужены Корпоративный отчет полезен, уместен и надёжен Z Выпущено неквалифицированное аудиторское заключение . ; . j X V i ' . ' . А / У Мошенничество в корпоративной отчетности предотвращено Мошенничество в корпоративной отчетности Рис. 7. Процессы возникновения, обнаружения и предотвращения мошенничества в корпоративной отчетности На третьей стадии корпоративная отчетность, которая содержит или не содержит ложных заявлений, проверяется независимыми аудиторами. Они проводят тесты контроля и тесты по существу для получения достаточного и необходимого доказательства, обеспечивающего разумную гарантию отсутствия ложных фактов в корпоративной отчетности, включая мошенническую деятельность. При обнаружении мошенничества в корпоративной отчетности независимыми аудиторами, аудиторы должны предложить менеджменту внести коррективы. Если мошенничество в корпоративной отчетности обнаружено независимыми аудиторами и исправлено корпорацией, тогда считается, что корпоративная отчетность является справедливой и сформирована в соответствии с общепринятыми стандартами учета и отображает действительное финансовое положение корпорации, движение денежных потоков и результаты деятельности. Мошенничество в корпоративной отчетности, которое не предотвращено изначально и, следовательно, не обнаружено независимыми аудиторами, сопровождается неквалифицированным аудиторским заключением, и, распространяясь среди инвесторов, кредиторов и общества, вводит последних в заблуждение. На данной стадии, независимо от того, раскрыто или нет мошенничество в корпоративной отчетности, его влияние считается вредным и неустойчивым для надежности и качества процесса формирования корпоративной отчетности. Это ведет к неэффективности рынка капитала, что может негативно отразиться на неверном размещении экономических I ресурсов страны. На последней стадии при раскрытии мошенничества в корпоративной отчетности в результате расследования или случайно против корпорации должны быть предприняты принудительные меры, исправлены и пересмотрены неверные корпоративные отчеты. Подозреваемая корпорация, ее должностные лица и аудиторы подвергаются гражданским и уголовным судебным процессам или административным мерам. Любое принудительное действие будет оказывать негативное влияние на: репутацию, престиж и статус подозреваемой корпорации; высшее руководство и других виновных лиц, участвовавших в 116 мошенничестве корпоративной отчетности; должностные лица компании, которые будут подвергнуты административным наказаниям, получат запрет на осуществление деятельности в совете директоров или команде топ менеджеров любой корпорации, а также будут переданы уголовным судебным преследованиям, включая тюремное заключение; престиж, репутацию, честность, объективность и независимость аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы могут заплатить существенные штрафы для устранения аудиторского мошенничества. Вовлеченные стороны могут быть оштрафованы или получить постоянный или временный запрет на осуществление аудита корпораций; потерю инвесторами и кредиторами существенной части своих инвестиций, если подозреваемая в мошенничестве корпорация становится банкротом или если на курс акции оказало неблагоприятное влияние мошенничество в корпоративной отчетности; снижение эффективности рынка капитала, посредством отражения высокого финансового риска и низкого качества корпоративных отчетов. Следует отметить, что опыт и уроки США позволяют проанализировать причины возникновения мошенничества в отчетности и выработать способы выявления и предотвращения этих мошенничеств. В России понятие “ мошенничество в бухгалтерской отчетности" не употребляется в той трактовке, в которой это принято в зарубежной практике, термин "мошенничество" используется в более широком смысле как жульничество, злоупотребление, но проблема эта существует. При этом, вопросы, связанные с мошенничеством, не подлежат публичной огласке, например, как в США. Нами предлагаются два источника, аккумулирующих информацию о корпорациях, совершивших мошенничество в корпоративной отчетности. Во-первых, это Федеральная служба по финансовым рынкам России. Следует усилить роль Федеральной службы по финансовым рынкам России 117 |