|
стратегию по формированию корпоративной отчетности, т.е. отклоняться от общепринятых принципов ее составления, для того, чтобы представить более благоприятные финансовые результаты. Корпорация может получить модифицированное аудиторское заключение, которое уменьшит доступ корпорации к финансовым ресурсам, необходимым для выживания. Это доказано эмпирическими исследованиями [220 с. 1-11J. Третий вариант предопределяет вступление корпорации в мошеннические операции с целью отражения благоприятных финансовых результатов. В этом случае корпорация умышленно осуществляет незаконные действия, для того чтобы увести пользователей финансовой информации от реального представления дел в корпорации. Иногда это скрывается от аудиторов, следовательно, отчетность представляется в искаженном виде. Таким образом, недостаток разумного корпоративного управления рассматривается как важный фактор, способствующий мошенничеству с корпоративной отчетностью. В российских же корпорациях определилась тенденция отражения минимальной информации в корпоративной отчетности. Однако рыночная ориентированность российских корпораций на инвесторов и кредиторов меняет их отношение к полноте раскрытия информации в корпоративной отчетности. Вышеизложенные проблемы выбора альтернативных вариантов, используемых американскими корпорациями, при формировании и отражении финансовых результатов в отчетности имеют определенный интерес для российских корпораций. Команды топ-менеджеров могут менять представленные в отчете показатели доходов, используя разные методы оценки активов и обязательств, моменты признания дохода и др. Отчетность российских корпораций не в полной мере отвечает информационным потребностям инвесторов, основное внимание уделяя материальным активам, в то время как в настоящее время все большее значение придается нематериальным активам, необходимости их признания, оценки и отражения в корпоративной отчетности. Следует учитывать опыт США, где по требованию инвесторов, аналитиков и управленцев для более уместной и надежной информации о нематериальных активах согласно стандартам в сделках по объединению компаний является необходимым признание гудвила, подлежащего отражению в корпоративной отчетности. Российским корпорациям также следует рассматривать нематериальные активы как важные |
55 в) в большей информации о нематериальных активах. Проведенное исследование показало, что при формировании корпоративной отчетности в США важным вопросом является отражение благоприятных финансовых результатов, показывающих благополучную деятельность корпорации. Профессор К.Шиппер характеризует проблему управления доходами как целевое вторжение во внешний процесс составления корпоративной отчетности в целях достижения частной цели [236, с. 91-102]. Профессор Я.В.Соколов считает, что бухгалтерский учет ведется людьми, ради лиц заинтересованных в нем, а предмет бухгалтерского учета не "дан", а задан ему интересами лиц, участвующих в хозяйственных процессах [116, с. 41]. При отражении неблагоприятных финансовых результатов американские корпорации могут выбрать один из следующих альтернативных вариантов: 1) представить неблагоприятные финансовые результаты в соответствии с общепринятыми учетными принципами 2) нарушить общепринятые учетные принципы, для того, чтобы представить более благоприятные финансовые результаты; 3) вступить в мошеннические финансовые операции для того, чтобы приукрасить финансовые результаты. Выбор первого варианта ставит под сомнение финансовую и экономическую законность действий корпорации и может закончиться менее благоприятным доступом к финансовым ресурсам. Выбор второго варианта заставляет корпорацию подвергать риску свою стратегию по формированию корпоративной отчетности, т.е. отклоняться от общепринятых учетных принципов, для того, чтобы представить более благоприятные финансовые результаты. Корпорация может получить модифицированное аудиторское заключение, которое уменьшит доступ корпорации к финансовым ресурсам, необходимым для выживания. Это доказано эмпирическими исследованиями [158, с. 1-11]. 56 Третий вариант предопределяет вступление корпорации в мошеннические операции с целью отражения благоприятных финансовых результатов. В этом случае корпорация умышленно осуществляет незаконные действия, для того чтобы увести пользователей финансовой информации от реального представления дел в корпорации. Иногда это скрывается от аудиторов, следовательно, отчетность представляется в искаженном виде. Таким образом, нехватка разумного корпоративного управления рассматривается как важный фактор, способствующий мошенничествам в корпоративной отчетности. В российских же корпорациях определилась тенденция отражения минимальных финансовых результатов из-за сложившейся налоговой направленности бухгалтерского учета. Однако, рыночная ориентированность российских корпораций на инвесторов и кредиторов меняет их отношение к отражению финансовых результатов. Вышеизложенные проблемы выбора альтернативных вариантов, используемых американскими корпорациями, при формировании и отражении финансовых результатов имеют определенный интерес для российских корпораций. Команды топ-менеджеров могут менять представленные в отчете показатели доходов, используя разные методы и способы бухгалтерского учета, бухгалтерские оценки, моменты признания дохода и др. Российские корпорации не в полной мере отвечают информационным потребностям инвесторов, основной акцент уделяют материальным активам , в то время как в эпоху экономики , основанной на Интернете важное значение следует придавать нематериальным активам, должным образом измеряя и признавая их в учете и отчетности. Необходимо выделить три важные тенденции в сфере экономики, которые существенным образом повлияли на процесс формирования финансовой отчетности: 1) Интернет, который сделал недорогим подготовку и распространение информации; 57 2) процесс глобализации, оказавший значительное влияние на бизнес по всему миру и создавший мощную конкуренцию; 3) концентрация власти в крупных совместных и пенсионных фондах с огромной властью над топ-менеджерами корпораций. Анализируя особенности современных изменений в экономике, мы пришли к следующим выводам: > глобализация и технологические преимущества изменили способы формирования корпорациями акционерной стоимости капитала; > историческая стоимость, на которой основывается процесс составления корпоративной отчетности, не отвечает потребностям пользователей финансовой отчетности, особенно инвесторов и кредиторов; > текущая модель бухгалтерской отчетности основана на исторической стоимости и ориентируется на материальные активы в большей степени, чем на нематериальные. Следует учитывать опыт США , где по требованию инвесторов, аналитиков и управленцев для более уместной и надежной информации о нематериальных активах был принят новый стандарт СФАС 142 "Гудвил и прочие нематериальные активы" .Этот стандарт требует признания гудвила в сделках по объединению компаний и отражению в отчетности приобретенного гудвила и других нематериальных активов. Российским корпорациям также следует рассматривать нематериальные активы как важные экономические ресурсы, занимающие все большую долю в объеме всех активов корпорации. Система формирования бухгалтерской отчетности российских корпораций должна фокусировать внимание на представлении уместной информации, построенной на непрерывной основе, т.е. фиксирующей не только то, что произошло, но и позволяющей изучить перспективы корпорации. Технологии, основанные на Интернете, дают информационным системам возможность анализировать и распространять информацию в |