|
доверенного лица, воровство ноу-хау и интеллектуальной собственности, другие виды противозаконной деятельности. Наиболее распространенным является мошенничество с корпоративной отчетностью, которое определяется как преднамеренное ложное заявление, сокрытие сумм или раскрытие информации в финансовой отчетности с целью ввода в заблуждение пользователей финансовой отчетности, особенно инвесторов и кредиторов. Следовательно, мошенничество в корпоративной отчетности представляет собой: фальсификацию, изменение или манипуляцию финансовыми показателями, отчетностью; преднамеренное сокрытие или искажение фактов хозяйственной деятельности, сделок или другой значимой информации, которая используется при составлении корпоративной отчетности; преднамеренное злоупотребление принципами и допущениями бухгалтерского учета, порядком измерения, признания и раскрытия событий делового оборота; намеренное сокрытие неадекватных фактов при раскрытии информации в корпоративной отчетности. Мошенничество с корпоративной отчетностью может быть разделено на два вида обнаруженные и необнаруженные. Существует точка зрения, что только небольшая часть мошенничества с корпоративной отчетностью может быть обнаружена, а большинство случаев остается нераскрытыми. В настоящее время, отсутствует достоверный источник о корпорациях, вовлеченных в мошенничество. В качестве альтернативы автором предлагается два источника, аккумулирующих информацию о корпорациях, совершивших мошенничество с корпоративной отчетностью. Первый это Федеральная служба по финансовым рынкам России, формирующая список корпораций во всем мире, принимавших участие в мошенничестве с корпоративной отчетностью. Вторым источником является финансовая пресса и другие популярные издания, публикующие названия корпораций, уличенных в мошенничестве с корпоративной отчетностью. В международной практике были осуществлены расследования мошенничества с корпоративной отчетностью, проведенные Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэй в 2000 г., Институтом менеджмента и |
104 Мошенничество Управленческое мошенничество Мошенничество в финансовой отчётности Искажение и сокрыматериальныхтие фактов • Незаконное присвоение активов Присвоение денег и собственности Нарушение обязанностей доверенного лица Воровство промышленной тайны и интеллектуальной собственности {ругие виды противозаконной деятельности Рис. 6. Виды мошенничества Мошенничество определяется как преднамеренное ложное заявление, сокрытие сумм или раскрытие информации в финансовой отчетности с целью обмануть пользователей финансовой отчетности, особенно инвесторов и кредиторов Следовательно, мошенничество представляет собой: в финансовой отчетности фальсификацию, изменение или манипуляцию материальными финансовыми показателями, вспомогательными документами; преднамеренное материальное сокрытие или искажение событий, сделок, счетов или другой значимой информации, которая используется при составлении корпоративной отчетности; преднамеренное злоупотребление учетными принципами, порядком измерения, признания и раскрытия экономических событий и деловых сделок; намеренное сокрытие неадекватных фактов при раскрытии информации в Эмпирический метод оценки сферы действий и стоимости мошенничества в корпоративной отчетности постепенно развивается, но, по нашему мнению, он неточен. Условное измерение мошенничества в корпоративной отчетности основано на анализе случаев мошеннической корпоративной отчетности. Даже небольшое и нечастое мошенничество может оказать влияние как на инвесторов и кредиторов, так и на уверенность общества в качестве такой отчетности. Доверие общества зависит от опубликованных фактических инцидентов мошенничества в финансовой отчетности, а также от восприятия угрозы, исходящей от мошеннической деятельности. Таким образом, даже если фактический уровень мошенничества корпоративной отчетности невысок, инвесторы и кредиторы не могут чувствовать наличие проблемы. Это требует соответствующих действий со стороны корпоративного управления в области повышения уверенности инвесторов в корпоративной отчетности. Мошенничество в финансовой отчетности может быть разделено на два вида обнаруженные и необнаруженные. Существует точка зрения, что только небольшая часть мошенничества в финансовой отчетности обнаружена, а большинство случаев остается до сих пор нераскрытыми. В настоящее время, отсутствует достоверный источник о всех корпорациях, вовлеченных в мошенничество. В качестве альтернативы нами предлагаются два источника, аккумулирующих информацию о корпорациях, совершивших мошенничество в корпоративной отчетности. Первыйэто Федеральная служба по финансовым рынкам России, формирующая список корпораций во всем мире, принимавших участие в мошенничестве с корпоративной отчетностью. Вторым источником является финансовая пресса и другие популярные издания, публикующие имена корпораций, уличенных в мошенничестве с корпоративной отчетностью. В международной практике были осуществлены четыре расследования мошенничества, проведенные Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэй в 1999 г., Институтом менеджмента и администрирования 107 учета используются понятия «игры с финансовыми показателями», «неточности учета», «ошибки в бухгалтерском учете и отчетности», « мошенничество в корпоративной отчетности», определение которым дано в диссертации. Креативные методы учета классифицированы в диссертации на пять групп. К ним относятся преждевременное признание доходов и признание фиктивных доходов; методы агрессивной капитализации и продления срока амортизации; непредставление в отчетности некоторых видов активов и обязательств; использование креативных методов при составлении отчета о движении денежных средств и отчета о прибылях и убытках. 7. Нашумевшие банкротства крупнейших корпораций заставили автора рассмотреть природу мошенничества, определить подходы выявления и предотвращения искажений в бухгалтерской отчетности корпораций (23.). Мошенничество определено в диссертации как преднамеренное ложное заявление или сокрытие сумм или такое раскрытие финансовой информации, позволяющее необходимым образом обмануть пользователей финансовой отчетности, особенно инвесторов и кредиторов. Мошенничество представляет собой: фальсификацию, изменение или манипуляцию финансовыми показателями и документами; преднамеренное сокрытие или искажение событий, сделок, счетов или другой значимой информации, которая используется при составлении корпоративной отчетности; преднамеренное злоупотребление учетными принципами, порядком признания и раскрытия экономических событий и деловых сделок; намеренное сокрытие неадекватных фактов при раскрытии информации в корпоративной отчетности. В диссертации проанализированы и критически оценены многочисленные примеры использования мошеннических способов при составлении зарубежной финансовой отчетности. До недавнего времени в 284 |