|
стоило инвесторам более чем 100 млрд. долл. Корпорация Enron Corp. оценивает убытки в рыночной капитализации инвесторов достигающие 80 млрд. долл., включая комплексные финансовые институты и сотрудников, владевших акциями компании на своих пенсионных счетах, именно в результате мошенничества с корпоративной отчетностью [234]. Данные исследования и сопровождаемая статистика предлагают только недооцененные экономические потери, причиненные мошенничеством с корпоративной отчетностью. Анализ данных, приведенных в прил. 10, позволяет выработать набор рекомендаций корпоративному управлению в обнаружении и предотвращении мошенничества с корпоративной отчетностью и сделать вывод о том, что эффективное корпоративное управление может существенно повлиять на снижение вероятности возникновения мошенничества с корпоративной отчетностью. В качестве фактора, увеличивающего, вероятность возникновения мошенничества с корпоративной отчетностью, следует выделить неэффективную деятельность совета директоров. Корпорации, должны иметь независимых директоров и экспертов, обладающих достаточным уровнем знаний и опыта, для контроля качества, объективности и надежности корпоративных отчетов. Функции наблюдения совета директоров при построении эффективной системы корпоративного управления должны заключаться: в создании атмосферы среди топ-менеджеров, стимулирующей к составлению достоверных корпоративных отчетов; в препятствовании и наказании за предоставление мошеннической финансовой деятельности; в наблюдении и контроле за управленческими решениями и действиями, относящиеся к процессу формирования корпоративной отчетности. Проведенный анализ выявил недостаток в сфере адекватного и эффективного управленческого контроля, что явилось причиной совершения мошенничества с корпоративной отчетностью. Структура управленческого контроля должна играть первостепенную роль в предотвращении и обнаружении мошенничества с корпоративной отчетностью путем снижения возможности осуществления такого мошенничества. Следует уделить серьезное внимание созданию новых нормативных документов, обязывающих корпорации раскрывать информацию о фактах мошенничества, обеспечению действенного контроля за корпорациями со стороны Федерального совета по финансовым рынкам России. С вступлением России в |
третьих, службы по мошенничеству не всегда предоставляют точную информацию о расширении и размерах мошенничества. Наконец, компании, как правило, избегают гражданских и уголовных дел. Публикуемая статистика о вероятной стоимости мошенничества в корпоративной отчетности является только предварительной оценкой из-за того, что невозможно определить фактическую общую стоимость до тех пор, пока не раскрыты все виды мошенничества, все аспекты обнаруженного мошенничества не опубликованы и не преданы законному преследованию. Публикуемая статистика, тем не менее, поразительна. Ассоциация Сертифицированных ревизоров отметила, что стоимость мошенничества американских корпораций составляет более, чем 400 млрд. долл. ежегодно 6% их валового дохода, со средними потерями организации от различного мошенничества и злоупотреблений на одного служащего составляет более 9 долл. [154]. Потери при мошенничестве, совершенном менеджерами и руководителями (в основном мошенничество в корпоративной отчетности) превышает в 16 раз убытки, нанесенные служащими неуправленческого состава (в основном, растраты и воровство). Около 58 % мошенничества и злоупотребления совершается неуправленческим персоналом: 30 % менеджерами, 12 % владельцами/руководителями. Профессора В. Альбрехт, Г. Вернез и Т.Уильямс отметили, что 30 % всех банкротств является результатом криминала среди белых воротничков [147]. Мошенничество в корпоративной отчетности за последние несколько лет стоило инвесторам более, чем 100 млрд. долл. Мошенничество в корпоративной отчетности, совершенное корпорацией Enron Corp оценивается убытками в рыночной капитализации инвесторов достигающий 80 млрд. долл., включая комплексные финансовые институты и сотрудников, владевших акциями компании на своих пенсионных счетах [200, с. А01]. Данные исследования и сопровождаемая статистика предлагают только недооцененные экономические потери, причиненные мошенничеством в корпоративной отчетности. 106 110 внешними сторонами, также как и между сотрудниками и менеджментом были отмечены в качестве важных причин мошенничества. недостаток проведение политики замалчивания в деле разглашения информации о мошенничестве в их корпорации. 6. Финансовой давление персонала, выражающееся в материальном злоупотреблении и азарте, отмечено как важный фактор наличия мошенничества. б. Большинство (80%) организаций, прибегающих к использованию услуг судебных бухгалтеров выразили свою удовлетворенность работой судебных бухгалтеров, заключающейся в проведении расследований по обнаружению и предотвращению мошенничества. 7. Другими часто распространенными причинами мошенничества являются действительный или воображаемый конфликт с организацией, продолжающиеся сделки со связанными сторонами, возрастающее напряжение, внутренне давление, короткие отпуска и сверхурочные часы работы. 8. Предложенными направлениями обнаружения и предотвращения мошенничества являются: пересмотр и совершенствование внутреннего контроля, обращая особое внимание на высшее руководство, создавая атмосферу, стимулирующую обеспечение обучающих программ по предотвращению и обнаружению мошенничества; внедрение корпоративного кодекса поведения; осуществление проверки деятельности новых сотрудников и обучение сотрудников этике. Анализ вышеприведенных данных позволяет сделать важный вывод о том, что требовательное и эффективное корпоративное управление может существенно повлиять на снижение возникновения мошенничества, как среди сотрудников, так и среди высшего руководства и в значительной степени будет способствовать обнаружению и предотвращению мошенничества в корпоративной отчетности. Из данных таблицы видно, что мошенничество в корпоративной отчетности нередко совершается высшим руководством, включая руководителей и главных бухгалтеров, ревизоров и других руководителей высшего руководящего звена. Таким образом, функции наблюдения совета директоров и аудиторского комитета должны заключаться, во-первых, в создании "атмосферы среди высшего руководства", стимулирующей к составлению высококачественных корпоративных отчетов; во-вторых, в препятствовании и наказании мошеннической финансовой деятельности; в третьих , в наблюдении и контроле за управленческими решениями и действиями, относящиеся к процессу формирования корпоративной отчетности, что приведет к значительному снижению случаев мошенничества. В качестве важного фактора, увеличивающего, вероятность возникновения мошенничества корпоративной отчетности, следует выделить неэффективную деятельность совета директоров и аудиторского комитета. Корпорации, должны иметь независимых директоров и экспертов, учредить требовательные и эффективные аудиторские комитеты для наблюдения качества, честности и надежности корпоративных отчетов. Члены данных комитетов должны быть также независимыми, хорошо обученными и опытными, а также активно вовлеченными в корпоративное управление и процесс формирования корпоративной отчетности в целях оказания влияния на обнаружение и предотвращение мошенничества. Проведенный анализ выявил недостаток в сфере адекватного и эффективного внутреннего контроля, что явилось причиной совершения мошенничества в корпоративной отчетности. Структура внутреннего контроля должна играть первостепенную роль в предотвращении и обнаружении мошенничества в корпоративной отчетности путем снижения возможности осуществления такого мошенничества. Эффективным способом снижения вероятности возникновения мошенничества и повышения возможностей его обнаружения и предотвращения является качество внешнего аудита. Следует использовать аудиторские процедуры из области судебных разбирательств по каждому * аудиту для того, чтобы повысить вероятность обнаружения внешними аудиторами материального мошенничества в корпоративной отчетности. Для осуществления судебной аудиторской проверки аудиторам необходимо изменить принципы профессионального скептицизма на принцип возможной недобросовестности менеджмента различных уровней, включая сговор, обман, отмену внутреннего контроля и фальсификацию финансовых документов. Проведенный анализ показал, что многопериодное мошенничество в корпоративной отчетности обычно начинается с ложного заявления в промежуточной корпоративной отчетности. Это предполагает тщательную I ll |