|
I(ентры затрат (расходов) делятся на две группы в зависимости от характера поведения издержек: 1. Центры объективно определяемых расходов. Это центры, в которых можно объективно определить необходимый (нормальный) объем издержек. Издержки, поддающиеся такому измерению, часто называют нормируемыми либо стандартными. Как правило, определяется нормальный объем издержек на единицу продукции. В этом случае общий нормативный объем издержек подразделения определяется как произведение нормативного количества издержек на единицу продукции на объем выпуска. Фактический объем издержек подразделения сравнивается с вычисленным объемом, имеющиеся отклонения подвергают анализу. Деятельность управляющих центров ответственности оценивается в зависимости от того, удерживают они издержки своего подразделения выше или ниже нормального уровня. Следует подчеркнуть, что очень часто в рассматриваемых центрах ответственности имеются другие важные задачи, достижение которых не может характеризоваться объемом издержек. Соответственно, имеется необходимость контролировать результаты этих аспектов деятельности. Например, качество и объем производства обязательно должны контролироваться наряду с издержками производства. Вряд ли можно найти центры ответственности, в которых все элементы издержек поддаются расчету. Даже в высоко автоматизированных производственных подразделениях количество используемых услуг и косвенных трудозатрат может существенно отличаться от расчетов управляющих. Подчеркнем, что в центрах, рассматриваемых нами, такие объективно определяемые издержки доминируют, но вряд ли можно сказать, что любой элемент издержек может быть объективно определен. 2. Центры дискреционных издержек или субъективно определяемых расходов. Существуют организационные единицы, в которых в принципе нельзя определить результат в денежном выражении. Это обычно административные службы (бухгалтерия, юридический отдел, отдел производственного планирования), а также организационные единицы по разработке новых продуктов, некоторые виды маркетинговой деятельности. По своей природе результаты деятельности этих единиц не могут быть 170 |
Центры затрат (расходов) делятся на две группы в зависимости от характера поведения издержек: 1. Центры объективно определяемых расходов (Engineered Expence Centres). Это центры, в которых можно объективно определить необходимый (нормальный) объем издержек. Издержки, поддающиеся такому измерению, часто называют нормируемыми либо стандартными. Как правило, определяется нормальный объем издержек на единицу продукции. В этом случае общий нормативный объем издержек подразделения определяется как произведение нормативного количества издержек на единицу продукции на объем выпуска. Фактический объем издержек подразделения сравнивается с вычисленным объемом, имеющиеся отклонения подвергают экономическому анализу. Деятельность управляющих центров ответственности оценивается в зависимости от того, удерживают они издержки своего подразделения выше или ниже нормального уровня. Следует подчеркнуть, что очень часто в рассматриваемых ЦО имеются другие важные задачи, достижение которых не может характеризоваться объемом издержек. Соответственно, имеется необходимость контролировать результаты этих аспектов деятельности. Например, качество и объем производства обязательно должны контролироваться наряду с издержками на производство. Вряд ли можно найти центры ответственности, в которых все элементы издержек поддаются расчету. Даже в высоко автоматизированных производственных подразделениях количество используемых услуг и косвенных трудозатрат может существенно отличаться от расчетов управляющих. Подчеркнем, что в центрах, рассматриваемых нами, такие объективно определяемые издержки доминируют, но вряд ли можно сказать, что любой элемент издержек может быть объективно определен. 2. Центры дискреционных издержек или субъективно определяемых расходов (Discretionary Expence Centres Ceotcnde). Существуют организационные единицы, в которых в принципе нельзя определить результат в денежном выражении. Это обычно административные службы (бухгалтерия, юридический отдел, отдел производственного планирования), а также организационные единицы по разработке новых продуктов, некоторые виды маркетинговой деятельности. По своей природе результаты деятельности этих единиц не могут быть определены в денежных единицах. Финансовый контроль возможен только в терминах расходов. Такие центры расходов можно назвать центрами субъективно (условно) определяемых расходов. Обычно процесс контроля за деятельностью таких подразделений начинается с установления общего бюджета или плана подлежащего утверждению. По окончании отчетного периода реальные расходы сравниваются с заложенными в бюджете, т.е. происходит сравнение планируемого и реального входа. Полностью такие показатели не могут определять оценку деятельности данного 37 |