|
определены в денежных единицах. Управленческий контроль возможен только в терминах расходов. Такие центры расходов можно назвать центрами субъективно (условно) определяемых расходов. Обычно процесс контроля за деятельностью таких подразделений начинается с установления общего бюджета или плана подлежащего утверждению. По окончании отчетного периода реальные расходы сравниваются с заложенными в бюджете, т.е. происходит сравнение планируемого и реального входа. Полностью такие показатели не могут определять оценку деятельности данного подразделения, но они существенны и не только для подразделения, но и для всей системы контроля. Главная цель бюджетов рассматриваемых нами центров предусмотреть контроль издержек менеджерами через участие в планировании. Издержки контролируются через принятие решений. Определяется, какая задача должна быть достигнута в первую очередь, и через определение уровня усилий предпринимаемого для достижения той или иной задачи1. Существует мнение, что в рассматриваемом случае лучшим является предложение непрозрачного бюджета. Непрозрачный бюджет якобы больше давит на управляющего в плане сокращения издержек и мотивирует его к неформальному подходу к сокращению издержек. Однако для рассматриваемых центров ответственности ценность данного тезиса сомнительна. Менеджер может легко сократить свои издержки, уменьшив объем и значение стоящих перед ним задач, т.е. менеджер, ответственный за расходование средств, закладываемых в бюджет, принимает решение о том, какая работа должна быть выполнена. Такие решения должны приниматься высшим менеджментом. Общее правило для составления рассматриваемых нами бюджетов в том, что планируемые издержки по выполнению задач следует отражать настолько близко к будущим фактическим, насколько это возможно. Отклонения от этого правила должны быть подкреплены вескими основаниями, которые должны быть доведены до руководства на стадии утверждения бюджета. Оценка деятельности центров ответственности субъективно определяемых издержек. В рассматриваемых нами центрах ответственности отчеты о фактически понесенных расходах используются для того, чтобы удостоверится, что цифры, 1Руководство конечно может устанавливать нормативы для внутрифирменной практики например отношение количества специалистов и секретарей (делопроизводителей). |
Центры затрат (расходов) делятся на две группы в зависимости от характера поведения издержек: 1. Центры объективно определяемых расходов (Engineered Expence Centres). Это центры, в которых можно объективно определить необходимый (нормальный) объем издержек. Издержки, поддающиеся такому измерению, часто называют нормируемыми либо стандартными. Как правило, определяется нормальный объем издержек на единицу продукции. В этом случае общий нормативный объем издержек подразделения определяется как произведение нормативного количества издержек на единицу продукции на объем выпуска. Фактический объем издержек подразделения сравнивается с вычисленным объемом, имеющиеся отклонения подвергают экономическому анализу. Деятельность управляющих центров ответственности оценивается в зависимости от того, удерживают они издержки своего подразделения выше или ниже нормального уровня. Следует подчеркнуть, что очень часто в рассматриваемых ЦО имеются другие важные задачи, достижение которых не может характеризоваться объемом издержек. Соответственно, имеется необходимость контролировать результаты этих аспектов деятельности. Например, качество и объем производства обязательно должны контролироваться наряду с издержками на производство. Вряд ли можно найти центры ответственности, в которых все элементы издержек поддаются расчету. Даже в высоко автоматизированных производственных подразделениях количество используемых услуг и косвенных трудозатрат может существенно отличаться от расчетов управляющих. Подчеркнем, что в центрах, рассматриваемых нами, такие объективно определяемые издержки доминируют, но вряд ли можно сказать, что любой элемент издержек может быть объективно определен. 2. Центры дискреционных издержек или субъективно определяемых расходов (Discretionary Expence Centres Ceotcnde). Существуют организационные единицы, в которых в принципе нельзя определить результат в денежном выражении. Это обычно административные службы (бухгалтерия, юридический отдел, отдел производственного планирования), а также организационные единицы по разработке новых продуктов, некоторые виды маркетинговой деятельности. По своей природе результаты деятельности этих единиц не могут быть определены в денежных единицах. Финансовый контроль возможен только в терминах расходов. Такие центры расходов можно назвать центрами субъективно (условно) определяемых расходов. Обычно процесс контроля за деятельностью таких подразделений начинается с установления общего бюджета или плана подлежащего утверждению. По окончании отчетного периода реальные расходы сравниваются с заложенными в бюджете, т.е. происходит сравнение планируемого и реального входа. Полностью такие показатели не могут определять оценку деятельности данного 37 подразделения, но они существенны и не только для подразделения, но и для всей системы контроля. Главная цель бюджетов рассматриваемых нами центров предусмотреть контроль издержек менеджерами через участие в планировании. Издержки контролируются через принятие решений. Определяется, какая задача должна быть достигнута в первую очередь ,и через определение уровня усилий предпринимаемого для достижения той или иной задачи.1 Некоторые авторитеты экономической мысли говорят, что в рассматриваемом случае лучшим является предложение непрозрачного бюджета. Непрозрачный бюджет якобы больше давит на управляющего в плане сокращения издержек и побуждает его к неформальному подходу’ к сокращению издержек. Однако для рассматриваемых центров ценность данного тезиса сомнительна. Менеджер может легко сократить свои издержки, урезав объем и значение стоящих перед ним задач, т.е. менеджер, ответственный за расходование средств, закладываемых в бюджет, принимает решение о том, какая работа должна быть выполнена. Такие решения должны приниматься преимущественно высшим руководством. Общее правило для составления рассматриваемых нами бюджетов в том. что следует отражать планируемые издержки по выполнению задач настолько близко к будущим фактическим настолько, насколько это возможно. Отклонения от этого правила должны быть подкреплены вескими основаниями, которые должны быть доведены до руководства на стадии утверждения бюджета. Оценка деятельности центров субъективно определяемых издержек. В рассматриваемых нами центрах отчеты о фактически понесенных расходах используются для того, чтобы удостоверится, что цифры, заложенные в бюджете, не были превышены без ведома руководства. Они не являются инструментом оценки производительности линейных управляющих. В противоположность отчетам о деятельности центров объективно измеряемых издержек, которые позволяют руководству оценить эффективность менеджеров. В случаях, когда центры этих двух типов плохо разграничены, руководство может трактовать их как отчеты об эффективности. Конечно, в этом случае менеджеры будут заинтересованы расходовать меньше, чем это заложено в бюджете. Конечно, возможна ситуация, когда мы получим за эти меньшие деньги тот же результат, но более вероятна ситуация, когда меньшие издержки приведут к еще меньшим результатам. Существует три основных центра с субъективно определяемым объемом издержек: административные, исследовательские и маркетинговые, которые остаются за рамками нашего исследования. 38 1 Руководство конечно может устанавливать нормативы для внутрифирменной практики например отношение количества специалистов и секретарей (делопроизводителей). |