|
Фактически в большинстве западных стран в настоящее время принята следующая градация при налогообложении доходов граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (но вполне достойного) уровня нулевая ставка обложения; для «заработанных» трудовых доходов налоговые ставки в пределах 15-20%; для «заработанных» предпринимательских доходов обложение только чистого дохода по налоговым ставкам в 20-35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам в 25-30%; для «незаработанных» (даровых) доходов, к которым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям и т.д., максимальные налоговые ставки, достигающие иногда 50-75%. Наконец, последний запрет касается, в основном, международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность). Если взять эти базовые принципы налогообложения за основу, то мы видим, что они не соблюдаются, для проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформы главным является достижение оптимальною соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае, очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы. И при этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. |
Наконец, последний запрет касается, в основном, международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип рсзидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизне1шая необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность). Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компстстцш центра и регионов при прштятии мер в области налоговой политики. Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности государствстюго строительства России как Федерации обусловили необходимость реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип основывается на стабильности и преемственности налоговой политики государства, единстве экономического и налогового пространства, четком разграничении полномочий федерального центра и регионов. Реализация указашюго принципа потребует проведения следующих мер в области изменения законодательства и практики государствстюго строительства: законодательное закрепление исчерпывающего перечня налогов и сборов, определение максимальных налоговых ставок по регионалыгым и меетшлм налогам, четкое, не допускающее двойствешюсти толкования законодательное закрепление полномочий органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по изменению налогооблагаемой базы федеральных налогов и предоставлению льгот; разработка и внедрение механизма компенсации потерь региональных и местных бюджетов в связи с предоставлением налоговых льгот органами власти более высокого уровня ио налогам, являющимся источниками их доходов, выра уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Административная реформа придаст управлению налогообложением иной, более сложный экономический смысл и предъявляет к нему совершенно иные требования. Постепенно управление выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. Необходимо выделение проблематики, связанной с управлением налогообложением, а также формированием методологических и методических основ этого процесса в виде единого целостного процесса Такой подход диктуется тем, что в силу разобщенности, разиоведомствешюсти органов власти, занимающихся управлением налоговыми процессами, возникают противоречия в нормативно-правовом обсспсчсшш процессов налогообложения между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения. Нам представляется, что причины обособления процессов управления налогообложением носят более объективный и долговременный характер, чем временная несогласованность действий структур, образующих систему управления налоговыми процессами. Управление налогообложением, представляемое большинством исследователей как особый научно-практический процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налогового механизма, емко по своему содсржашно, целевым установкам и условиям органшации40. Таким образом, управление налогообложением это важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других 40 См. К о ж и н о й В.Я. Налоговое планирование. М.: Федеративная книжная компания, 1998. Мелышк Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. Дукашш JI.B. Налога и налогообложешю.Ростов-на-Дону: Феникс. 2000. рализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми истошшками; создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния сс граждан; уменьшение числа налогов и спижспис общего налогового бремени; формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения; совсршенствовашю налогового администрироваиия. Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового администрирования, которое должно быть объединено в рамках одного налогового органа. Современная система администрирования должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. Предстоит большая работа по модернизации налоговых органов. Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширешы сферы предоставляемых им услуг. В самое ближайшее время налогоплательщики смогут представлять в налоговые органы документы, служащие основшшем для исчислстшя и уплаты налогов, в электрошюм виде по телекоммуникационным каналам связи. Положения законодательства, позволяющие автоматизировать процесс анализа поступающей информации о налогоплательщике, внедрять и использовать соответствующее программное обеспечение, призваны повысить качество и эффекгивность камеральных проверок. В этой части законодательство направлено на совершенствование налогового адмтшетрировашш, в том числе и за счет перераспределения сил и средств от механической работы к анапитиче |