|
136 и обязанностей налоговых органов. Карасева М.В. подчеркивает, что для государственного органа все права не есть права в классическом понимании, органу не дозволяется, а вменяется в обязанность требовать определенного поведения.•^^ С.Г. Пепеляев справедливо указывает, что к налоговым органам неприменим принцип «разрешено все, что не запрещено законом». Они выполняют только то, что им разрешено законом, действуют в рамках 29 установленной компетенции. Налоговый кодекс РФ использует все термины: и компетенция (п. 3 ст. 30), и полномочия (п. 2, 4 ст. 30, ст. 34, п. 2 ст. 36), и права (ст. 31, 34), и обязанности (ст. 32 34). Однако, соотношение между ними не всегда четко определяется. Иногда законодатель отождествляет понятия полномочия и права, а иногда «полномочия» используется как термин, охватывающий права и обязанности налоговых органов. Разграничение прав и обязанностей выглядит весьма искусственно.^° Так, например, право налоговых органов на привлечение налогоплательщика к ответственности можно именовать и обязанностью. Нередки случаи, когда право формулируется одновременно и как обязанность.^^ Мы полагаем, что такое положение не помогает налоговым органам эффективно пополнить доходную часть бюджета. Законодательство должно четко устанавливать права и обязанности налоговых органов, не допуская неоднозначного толкования. Анализируя полномочия налоговых органов, мы будем основываться на делении прав и обязанностей, предложенном Налоговым кодексом РФ, внося определенные коррективы для последовательности изложения. Для того чтобы аккумулировать налоги в бюджетную систему, налоговые органы должны иметь возможность не только следить за уплатой текущих на12, С. 48. ^^ Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 207. ^^ Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 506. ^° Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 145. ^' Право налоговых органов проводить налоговые проверки одновременно сформулировано и как право (п. 2 ст. 31 НК РФ), и как обязанность (п.2 ст. 32 НК РФ). |
Глава 3. Полномочия налоговых органов по формированию доходной части бюджета. Непосредственное влияние на формирование доходной части бюджета оказывают налоговые органы как органы, аккумулирующие налоги. Несомненно, прежде всего, налоговые органы интересует фискальная функция налогообложения пополнение доходной части бюджета и обеспечение публичных интересов государства. Но, в то же время, государство не должно забывать, что помимо фискальной функции налог несет еще и функцию стимулирующую. Налоговые органы, формируя доходную часть бюджета, должны обеспечить интересы личности, создать условия для нормального функционирования налогоплательщиков. Налогоплательщик должен иметь возможность без ущерба для себя отдать государству налог и прибыльно работать. Мы полагаем, что решить эти задачи налоговые органы смогут при наделении их достаточной компетенцией в области финансовой деятельности. Определение компетенции налоговых органов является одной из главных проблем государства. Сам термин «компетенция» получил широкое распространение при далеко не однозначном смысле: его толкуют более или менее широко, включая больший или меньший круг элементов. Однако, несмотря на все многообразие точек зрения, все ученые сходятся на том, что компетенция государственного органа включает его права и обязанности, связанные с осуществлением государственного руководства в определенной сфере, имеющие властный характер. Многие авторы обращают внимание на тесную связь прав и обязанностей налоговых органов. Карасева М.В. подчеркивает, что для государственного органа все права не есть права в классическом понимании, органу не дозволяется, а вменяется в обязанность требовать определенного поведе ^'" См.: Горбунова О.И. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. Дисс... докт. юрид. наук в виде научного доклада, выполняющего также функции автореферата. М., 1996. С. 4-5, ^°' См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 117; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 132; Чернобровкина Е.Б. Разграничение компетенции представительных и исполнительных органов государственной власти в области бюджета. Автореферат дисс... канд. юрид. наук. М., 2002. С. Ю, 13; Ашмарина Е.М. Некоторые вопросьЕ разграничения налоговой компетенции // Государство и право. 2002. № 12. С. 48. 76 ния. с.г. Пепеляев справедливо указывает, что к налоговым органам непри меним принцип «разрешено все, что не запрещено законом». Они выполняют только то, что им разрешено законом, действуют в рамках установленной ком209 петенции. Налоговый кодекс РФ использует все термины: и компетенция (п. 3 ст. 30), и полномочия (п. 2, 4 ст. 30, ст. 34, п. 2 ст. 36), и права (ст. 31, 34), и обязанности (ст. 32 34). Однако, соотношение между ними не всегда четко определяется. Иногда законодатель отождествляет понятия полномочия и права, а иногда «полномочия» используется как термин, охватывающий права и обязанности налоговых органов. Разграничение прав и обязанностей выглядит весьма иcкyccтвeннo.^'° Так, например, право налоговых органов на привлечение налогоплательщика к ответственности можно именовать и обязанностью. Нередки 9 I ( случаи, когда право формулируется одновременно и как обязанность. Мы по лагаем, что такое пололсение не помогает налоговым органам эффективно пополнить доходную часть бюдэюета. Законодательство долэюно четко устанавливать права и обязанности налоговых органов, не допуская неоднозначного толкования. Анализируя полномочия налоговых органов, мы будем основываться на делении прав и обязанностей, предложенном Налоговым кодексом РФ, внося определенные коррективы для последовательности изложения. § 1. Обязанности налоговых органов по контролю за правильностью исчисления налогов. 1.1. Прежде всего, налоговые органы обязаны соблюдать законодательст2 12 во о налогах и сборах. Принцип законности является основополагающим принципом права. Законность есть верховенство закона по отношению к гражданам и государству. Она означает точное и неуклонное исполнение законов ^"^ Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 207. ^°' Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 506. ^'^ Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 145. ^" Право налоговых органов проводить налоговые проверки одновременно сформулировано и как право (п. 2 ст. 31 НК РФ), и как обязанность (п.2 ст. 32 НК РФ). ^'^Пп. 1 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ//Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 77 ния, налоговые органы осуществляют исчисление некоторых налогов (например, налога на имущество физических лиц). Естественно, что в данном случае налоговые органы несут дополнительные обязанности, так как государство должно думать об удобстве уплаты налога для налогоплательщика, а это повысит собираемость налогов в бюджет. Подводя итог вышеизложенному, необходимо остановиться на следующем. В качестве обязанностей Налоговый кодекс называет наиболее значимые полномочия налоговых органов. В целях повышения эффективности осуществляемой налоговыми органами деятельности некоторые из них нуждаются в существенных корректировках, так как их теоретическая непроработанность вызывает множество проблем на практике. § 2. Права налоговых органов по непосредственной аккумуляции налогов в бюджетную систему. Для того чтобы аккумулировать налоги в бюджетную систему, налоговые органы должны иметь возможность не только следить за уплатой текущих налогов и принудить налогоплательщиков к их уплате, но и взыскать недоимку прошлых лет (неуплаченные суммы налогов и пени), а также при наличии правонарушений привлечь налогоплательщиков к ответственности (взыскать налоговые штрафы). Поэтому, налоговые органы наделены обширным кругом прав, закрепленным в статье 31 Налогового кодекса РФ. 2.1. В первую очередь для аккумуляции налогов в бюджет налоговые органы должны обладать необходимой информацией о состоянии налоговых обязательств налогоплательщика (о совершаемых операциях с объектом налогообложения, о полученных доходах и др.). Первичная информация о налогоплательщике собирается при постановке на налоговый учет. Далее Налоговый ко''^' Сразу необходимо заметить, что перечень прав, указанных в данной статье несовершенен. С одной стороны обширен (налоговым органам предоставлено много прав, иногда напрямую не связанных с основной задачей налоговых органов формированием доходной части бюджетов заявлять ходатайства об аннулировании лицензий, предъявлять иски о ликвидации организаций и др.), а с другой стороны узок, так как в него включены не все права налоговых органов. Например, почему-то не нашло отражения в 31 статье Налогового кодекса такое важное полномочие налоговых органов как привлечение налогоплательщиков и иных обязанных лиц к ответственности. Поэтому, думается, что данная статья нуждается в уточнениях, так как налоговые органы должны обладать только теми полномочиями, которые позволяют аккумулировать налоги в бюджетную систему. 110 |