|
138 что следует понимать под документами, служащими основаниями для исчисления и уплаты налогов, и документами, подтверждающими правильность их исчисления и своевременность уплаты, как и не устанавливает их точного перечня. Поэтому правомерность требований соответствующего органа о предоставлении того или иного документа должна оцениваться в каждом конкретном случае, а основным критерием оценки будет выступать степень значения юридического факта, который удостоверяет документ, для процесса исчисления и уплаты налогов. Основываясь на этом, Д.В. Винницкий считает, что необходим исчерпывающий перечень документов, которые могут быть затребованы налоговым органом.^^ На наш взгляд, определение исчерпывающего перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами невозможно. Перечень документов, служащих основаниями для исчисления и уплаты налогов обширен. К ним относятся налоговые декларации, расчеты, расчетные ведомости, справки, регистры бухгалтерского учета, счета-фактуры и множество первичных документов бухгалтерского учета. Документами, подтверждающими правильность исчисления и уплаты налогов, являются договоры, акты, соглашения, таможенные декларации и т.д. В каждом конкретном случае налоговые органы будут решать, какие именно документы позволят получить им информацию о правильности и своевременности уплаты налогоплательщиками налогов и сборов в бюджет. В том случае, если у должностных лиц есть достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, а также если налогоплательщик отказывает в представлении истребуемых документов, то они могут произвести их выемку. Однако, статья 31 Налогового кодекса РФ^ ограничивает возможности проведения выемки рамками налоговой проверки. Кроме того. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что ^^ Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 142. ^^ Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. " |
деке РФ предусматривает обязанности налогоплательщиков информировать в необходимых случаях налоговые органы (об открытии и закрытии счетов в банках, о перемене места нахождения и т.д.), а также подавать налоговые декларации практически по всем подлежащим уплате налогам. Однако этой информации недостаточно. Поэтому статья 31 Налогового кодекса РФ закрепила права налоговых органов получать информацию как от компетентных лиц, так и истребовать необходимые документы. Во-первых, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Налоговый кодекс не раскрывает, что следует понимать под документами, служащими основаниями для исчисления и уплаты налогов, и документами, подтверждающими правильность их исчисления и своевременность уплаты, как и не устанавливает их точного перечня. Поэтому правомерность требований соответствующего органа о предоставлении того или иного документа должна оцениваться в каждом конкретном случае, а основным критерием оценки будет выступать степень значения юридического факта, который удостоверяет документ, для процесса исчисления и уплаты налогов. Основываясь на этом, Д.В. Винницкий считает, что необходим исчерпывающий перечень документов, которые могут быть затребованы налоговым органом. На наш взгляд, определение исчерпывающего перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами невозмоэюно. Перечень документов, служащих основаниями для исчисления и уплаты налогов обширен. К ним относятся налоговые декларации, расчеты, расчетные ведомости, справки, регистры бухгалтерского учета, счета-фактуры и множество пер ^" Пп. I п. 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. ^^^ Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 142. И винных документов бухгалтерского учета. Документами, подтверждающими правильность исчисления и уплаты налогов, являются договоры, акты, соглашения, таможенные декларации и т.д. В каждом конкретном случае налоговые органы будут решать, какие именно документы позволят получить им информацию о правильности и своевременности уплаты налогоплательщиками налогов и сборов в бюджет. В том случае, если у должностных лиц есть достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, а также если налогоплательщик отказывает в представлении истребуемых документов, то они могут произвести их выемку.^^^ Однако, статья 31 Налогового кодекса РФ''^^ ограничивает возможности проведения выемки рамками налоговой проверки. Кроме того, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что документы изымаются в копиях. И только если есть основания полагать, что подлинники документов могут быть сокрыты или уничтожены, то тогда изымаются подлинные документы, а налогоплательщику оставляются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Мы полагаем, что данные ограничения справедливы, поскольку в противном случае налогоплательщик моэюет быть лишен возмоэюности составления бухгалтерского баланса, налоговых деклараций, а это, в свою очередь, моэюет повлечь неуплату налогов. Вправе налоговые органы истребовать документы и у банков как своеобразных агентов по перечислению налогов в бюджетную систему. Банковские документы могут свидетельствовать о выполнении (невыполнении) своих обязанностей как налогоплательщиками и налоговыми агентами, так и банками. На основе этой информации налоговые органы смогут принять меры по принуж^" Порядок производства выемки установлен ст. 94 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. > 2 31. Ст. 3824. Необходимо отметить, что он ничем не отличается от процессуальной выемки документов и Г предметов. ^^* Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. Пп. 11 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 112 |