|
139 документы изымаются в копиях. И только если есть основания полагать, что подлинники документов могут быть сокрыты или уничтожены, то тогда изымаются подлинные документы, а налогоплательщику оставляются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Мы полагаем, что данные ограничения справедливы, быть поскольку в противном составления случае бухналогоплательщик может лишен возможности галтерского баланса, налоговых деклараций, а это, в свою очередь, может повлечь неуплату налогов. Вправе налоговые органы истребовать документы и у банков как своеобразных агентов по перечислению налогов в бюджетную систему. Банковские документы могут свидетельствовать о выполнении (невыполнении) своих обязанностей как налогоплательщиками и налоговыми агентами, так и банками. На основе этой информации налоговые органы смогут принять меры по принуждению банка к исполнению обязанностей и привлечению его к ответственности, а также при появлении негативных тенденций вынести предложения по совершенствованию законодательства. Налоговые органы часто запрашивают у банков документы, и не только в рамках проверки налогоплательщиков. Необходимо отметить тот факт, что истребование документов у банков является по существу единственным методом контроля за их деятельностью по перечислению налогов в бюджет, так как налоговые проверки и иные действия налогового контроля в отношении банков невозможны. Во-вторых, налоговые органы могут получить интересующую информацию и «из первых рук», опросив налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц по вопросам налогообложения. Вправе налоговые органы вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Также они вправе вызывать в качестве свидетелей |
винных документов бухгалтерского учета. Документами, подтверждающими правильность исчисления и уплаты налогов, являются договоры, акты, соглашения, таможенные декларации и т.д. В каждом конкретном случае налоговые органы будут решать, какие именно документы позволят получить им информацию о правильности и своевременности уплаты налогоплательщиками налогов и сборов в бюджет. В том случае, если у должностных лиц есть достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, а также если налогоплательщик отказывает в представлении истребуемых документов, то они могут произвести их выемку.^^^ Однако, статья 31 Налогового кодекса РФ''^^ ограничивает возможности проведения выемки рамками налоговой проверки. Кроме того, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что документы изымаются в копиях. И только если есть основания полагать, что подлинники документов могут быть сокрыты или уничтожены, то тогда изымаются подлинные документы, а налогоплательщику оставляются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Мы полагаем, что данные ограничения справедливы, поскольку в противном случае налогоплательщик моэюет быть лишен возмоэюности составления бухгалтерского баланса, налоговых деклараций, а это, в свою очередь, моэюет повлечь неуплату налогов. Вправе налоговые органы истребовать документы и у банков как своеобразных агентов по перечислению налогов в бюджетную систему. Банковские документы могут свидетельствовать о выполнении (невыполнении) своих обязанностей как налогоплательщиками и налоговыми агентами, так и банками. На основе этой информации налоговые органы смогут принять меры по принуж^" Порядок производства выемки установлен ст. 94 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. > 2 31. Ст. 3824. Необходимо отметить, что он ничем не отличается от процессуальной выемки документов и Г предметов. ^^* Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. Пп. 11 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 112 дению банка к исполнению обязанностей и привлечению его к ответственности, а также при появлении негативных тенденций вынести предложения по совершенствованию законодательства. Налоговые органы часто запрашивают у банков документы, и не только в рамках проверки налогоплательш,иков. Необходимо отметить тот факт, что истребование документов у банков является по существу единственным методом контроля за их деятельностью по перечислению налогов в бюджет, так как налоговые проверки и иные действия налогового контроля в отношении банков невозможны. Во-вторых, налоговые органы могут получить интересующую информацию и «из первых рук», опросив налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц по вопросам налогообложения. Вправе налоговые органы вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. " Также они вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.^^^ На наш взгляд, и опрос налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) и допрос свидетелей являются методами идентичными, так как по сути представляют собой одно и тоэюе интервьюирование обладающего информацией субъекта. Единственное различие состоит в том, что налогоплательщик опрашивается о себе, свидетель же о других лицах. В связи с этим необходимо отметить, что при вызове налогоплательщиков для дачи пояснений должны соблюдаться требования статьи 51 Конституции РФ , со гласно которой никто не обязан свидетельствовать против самого себя, своего супруга и своих близких родственников. Поясняя же интересующие налоговые органы вопросы, налогоплательщики в ряде случаев предоставляют доказатель'^* Пп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. '^^ Пп. 13 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ //Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. "" Российская газета от 25 декабря 1993 г. 113 10.Проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. 11.Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента. 12.В случае несвоевременной уплаты налога налагать пени на сумму недоимки. 13.Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках. 14.Налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. 15.Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов, а также свидетелей, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. 16.Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. 17.Определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях: отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необхо димых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. 18.Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и кон159 |