|
141 гаем, что этот пробел серьезно препятствует деятельности налоговых органов, поскольку они не смогут собрать всю необходимую информацию. Для повышения эффективности деятельности налоговых органов по формированию доходной части бюджета, думается, что процедуры опросов должны быть в Налоговом кодексе РФ установлены. На наш взгляд, статью 90 Налогового кодекса РФ необходимо дополнить пунктом 6 и установить, что свидетели вызываются в налоговые органы также как и налогоплательщики на основании письменного уведомления, в котором оговаривается дата и время явки. Если свидетель не является по вызову без уважительных причин, то он может быть подвергнут принудительному приводу и привлечен к ответственности. Согласно статье 90 Налогового кодекса РФ^^ не могут допрашиваться в качестве свидетеля лишь лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических воспринимать налогового или психических недостатков имеющие не способны для получили правильно обстоятельства, значение осуществления информацию, контроля; а также лица, которые необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. В литературе отмечается, что к последним можно отнести руководителей и других то работников организации. Думается, Налоговый кодекс РФ должен предельно четко обозначить возможность привлечения таких лиц в качестве свидетелей. Полагаем, что налоговые органы должны иметь возможность опрашивать должностных лиц организации в качестве свидетелей, поскольку только они обладают информацией об уплате налогов организацией. Установление же невозможности опроса руководителей организации в качестве свидетелей может повлечь за собой серьезные потери для бюджета. Налоговые органы не смогут установить применяемые правила учета финансовых операций и Налоговое право России, Общая часть. М., 2001.С.311. ^'' Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст, 3824. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и |
ства своей виновности. Поэтому, на наш взгляд, данное полномочие налоговых органов должно быть ограничено определенными рамками. Думается, что налогоплательщики должны вызываться в налоговые органы для дачи пояснений только в рамках налоговой проверки (выездной или камеральной) в связи с уплатой ими налогов (об оформлении документов бухгалтерского учета, о принятой учетной политике, о порядке заполнения граф налоговых деклараций и др.) и только в том случае, если налоговые органы не могут прийти к выводам на основе имеющейся у них информации. В случае отказа от дачи пояснений санкции в отношении налогоплательщиков невозможны. Провозгласив данные права. Налоговый кодекс РФ не содержит правил и процедур их проведения. В литературе справедливо отмечается, что права налогового органа на вызов налогоплательщиков и свидетелей не обеспечены соответствующей обязанностью налогоплательщика, кроме того, не оговорены порядок вызова, принудительный привод и ответственность за неявку."' Полагаем, что этот пробел серьезно препятствует деятельности налоговых органов, поскольку они не смогут собрать всю необходимую информацию. Для повышения эффективности деятельности налоговых органов по формированию доходной части бюджета, думается, что процедуры опросов должны быть в Налоговом кодексе РФ установлены. На наш взгляд, статью 90 Налогового кодекса РФ необходимо дополнить пунктом 6 и установить, что свидетели вызываются в налоговые органы также как и налогоплательщики на основании письменного уведомления, в котором оговаривается дата и время явки. Если свидетель не является по вызову без уважительных причин, то он может быть подвергнут принудительному приводу и привлечен к ответственности. Согласно статье 90 Налогового кодекса РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля лишь лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать " ' Брызгалин А., Попов О, Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса РФ // Хозяйство и право. 1999. № 2. С. 4; Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева И.А. Налоговое право России. Обшая часть. М., 2001.С.311. "^ Собрание законодательства РФ. 1998. № 3 1. Ст. 3824. 114 обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; а также лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. В литературе отмечается, что к последним можно отнести руководителей и других работников организации."^ Думается, Налоговый кодекс РФ должен предельно четко обозначить возможность привлечения таких лиц в качестве свидетелей. Полагаем, что налоговые органы долэ1Сны иметь возможность опрашивать должностных лиц организации в качестве свидетелей, поскольку только они обладают информацией об уплате налогов организацией. Установление же невозможности опроса руководителей организации в качестве свидетелей может повлечь за собой серьезные потери для бюджета. Налоговые органы не смогут установить применяемые правила учета финансовых операций и обстоятельства совершенного правонарушения. 2.2. В случае неуплаты налогов в срок налоговые органы вправе принять ряд мер принудительного характера. Они вправе приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Приостановление операций по счетам в банках применяется в отношении индивидуальных предпринимателей и организаций. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем налогового органа в случаях: Неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. Непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение 2 недель по истечении установленного срока предоставления такой декларации. 335 В случае отказа от предоставления налоговой декларации. •'•'' Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М, 2000, С. 508. ''""'Пп. 5 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ//Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. "*" П. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. 115 ральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также банков, как агентов по перечислению налогов в бюджетную систему». 12. Статью 90 Налогового кодекса дополнить пунктом 6: «Свидетели вызываются в налоговые органы на основании письменного уведомления, в котором оговаривается дата и время явки. Если свидетель не является по вызову без уважительных причин, то он может быть подвергнут принудительному приводу и привлечен к ответственности.» 13. П. 1 ст. 102 дополнить пп. 5 «относящихся к категории открытой информации (учредительных документов, наименования, места нахождения и др.)» 14. Пункт 4 ст. 110 «Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.» изложить следующим образом: «Организация признается виновной в совершении налогового правонарушения, если будет установлено, что у нее имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Налоговым кодексом предусмотрена налоговая ответственность, но ей не были приняты все зависящие от нее меры по их соблюдению». 15. Пункт 3 ст. 120 исключить. 162 |