142 обстоятельства совершенного правонарушения. 2.2. В случае неуплаты налогов в срок налоговые органы вправе принять ряд мер принудительного характера. Они вправе приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Приостановление операций по счетам в банках применяется в отношении индивидуальных предпринимателей и организаций. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем налогового органа в случаях: Неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. Непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение 2 недель по истечении установленного срока предоставления такой декларации. Полагаем, что приостановление операций по счетам в банках в случаях непредставления налоговой декларации или отказа в ее представлении является мерой чрезмерной. На наш взгляд, приостановление операций по счетам в банках должно осуществляться только в том случае, если есть потери бюджета непоступление в установленные сроки налогов и сборов в бюджет. Все остальное является превышением государственных полномочий и вмешательством в частную жизнь налогоплательщика. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.^^ При недостаточности денежных автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2000. С. 508. ^' Очередность установлена статьей 855 Гражданского кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1996, № 5, Ст. 410 (с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. «По делу о проверке конституционности п. 2 ст. 855 ГК РФ я ч. 6 ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» в связи с запросом Президиума |
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; а также лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. В литературе отмечается, что к последним можно отнести руководителей и других работников организации."^ Думается, Налоговый кодекс РФ должен предельно четко обозначить возможность привлечения таких лиц в качестве свидетелей. Полагаем, что налоговые органы долэ1Сны иметь возможность опрашивать должностных лиц организации в качестве свидетелей, поскольку только они обладают информацией об уплате налогов организацией. Установление же невозможности опроса руководителей организации в качестве свидетелей может повлечь за собой серьезные потери для бюджета. Налоговые органы не смогут установить применяемые правила учета финансовых операций и обстоятельства совершенного правонарушения. 2.2. В случае неуплаты налогов в срок налоговые органы вправе принять ряд мер принудительного характера. Они вправе приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Приостановление операций по счетам в банках применяется в отношении индивидуальных предпринимателей и организаций. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем налогового органа в случаях: Неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. Непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение 2 недель по истечении установленного срока предоставления такой декларации. 335 В случае отказа от предоставления налоговой декларации. •'•'' Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М, 2000, С. 508. ''""'Пп. 5 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ//Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. "*" П. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. 115 Полагаем, что приостановление операций по счетам в банках в случаях непредставления налоговой декларации или отказа в ее представлении является мерой чрезмерной. Данный вывод был сделан и арбитражными судами. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа указал на то, что, хотя применение и выбор меры обеспечения являются компетенцией налогового органа, выбранная мера должна быть соразмерной содеянному."'^^ На наш взгляд, приостановление операций по счетам в банках доллсно осуществляться только в том случае, если есть потери бюдлсета — непоступление в установленные сроки налогов и сборов в бюджет. Все остальное является превышением государственных полномочий и вмешательством в частную жизнь налогоплательш,ика. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов."'' При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика платежи в бюджет и во внебюджетные фонды осуществляются в третью очередь вместе с платежами по расчетам по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), причем списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления до338 кументов. •'•"' Налоговая инспекция приостановила операции по счетам в банке при непредставлении декларации по налогу на прибыль филиалом организации. Головная организация декларацию предоставила, кроме того, сумма налога, приходящаяся на данный филиал, составила 98 рублей. // Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2002 г. № АЗЗ-9798/01-СЗа-Ф02-225/02-С2. ^'^ Очередность установлена статьей 855 Гражданского кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 410 (с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. «По делу о проверке конституционности п. 2 ст. 855 ГК РФ и ч. 6 ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» в связи с запросом Президиума Верховного Суда РФ» // Российская газета от 6 января 1998.), статьей 255 Бюджетного кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3823. "* На это обращалось внимание в литературе. См., например, Бобков СВ. Проблемы применения пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ в связи с признанием отдельных положений этого пункта неконституционными // Налоговый вестник. 1998. № 3. С. 12-17. Данное правило было закреплено в законодательстве статьей 32 Федерального закона РФ от 24 декабря 2002 г. «О федеральном бюджете на 2003 г.» // Российская газета от 28 декабря 2002 г. 116 |