|
143 средств на счетах налогоплательщика платежи в бюджет и во внебюджетные фонды осуществляются в третью очередь вместе с платежами по расчетам по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), причем списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления до40 кументов. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке на основании того, что последний не исполняет обязанность по уплате налога, может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение о взыскании налога и пени реализуется путем направления в банк инкассового поручения на списание суммы со счета налогоплательщика. В связи с этим некоторые авторы считают, что одновременное направление банку инкассового поручения и решения о приостановлении операций по счетам лишено практического смысла, поскольку при наличии инкассового поручения налогового органа банк и так будет исполнять его прежде, чем требования кредиторов более поздних очередей."*' По нашему мнению, данное положение кодекса необходимо, поскольку между вынесением решения о взыскании налога и направлением в банк инкассового поручения может существовать временной разрыв. И в данный период времени налоговые органы должны иметь возможность защитить интересы государства путем направления в банк решения о приостановлении операций по счетам. Согласно п. 5 ст. 76 Налогового кодекса РФ^^ приостановление операций по Верховного Суда РФ» // Российская газета от 6 января 1998.), статьей 255 Бюджетного кодекса РФ//Собрание законодательства РФ, 1998. № 31. Ст. 3823. "^ На это обращалось внимание в литературе. См., например. Бобков С.В, Проблемы ^ применения пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ в связи с признанием отдельных положений этого пункта неконституционными // Налоговый вестник. 1998. № 3. С. 12-17. Данное правило было закреплено в законодательстве статьей 32 Федерального закона РФ от 24 декабря 2002 г. «О федеральном бюджете на 2003 г.» // Российская газета от 28 декабря 2002 г. "' На это обращают внимание Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 144, Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М., 2001. С. 237. ''^Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. |
Полагаем, что приостановление операций по счетам в банках в случаях непредставления налоговой декларации или отказа в ее представлении является мерой чрезмерной. Данный вывод был сделан и арбитражными судами. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа указал на то, что, хотя применение и выбор меры обеспечения являются компетенцией налогового органа, выбранная мера должна быть соразмерной содеянному."'^^ На наш взгляд, приостановление операций по счетам в банках доллсно осуществляться только в том случае, если есть потери бюдлсета — непоступление в установленные сроки налогов и сборов в бюджет. Все остальное является превышением государственных полномочий и вмешательством в частную жизнь налогоплательш,ика. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов."'' При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика платежи в бюджет и во внебюджетные фонды осуществляются в третью очередь вместе с платежами по расчетам по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), причем списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления до338 кументов. •'•"' Налоговая инспекция приостановила операции по счетам в банке при непредставлении декларации по налогу на прибыль филиалом организации. Головная организация декларацию предоставила, кроме того, сумма налога, приходящаяся на данный филиал, составила 98 рублей. // Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2002 г. № АЗЗ-9798/01-СЗа-Ф02-225/02-С2. ^'^ Очередность установлена статьей 855 Гражданского кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 410 (с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. «По делу о проверке конституционности п. 2 ст. 855 ГК РФ и ч. 6 ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» в связи с запросом Президиума Верховного Суда РФ» // Российская газета от 6 января 1998.), статьей 255 Бюджетного кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3823. "* На это обращалось внимание в литературе. См., например, Бобков СВ. Проблемы применения пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ в связи с признанием отдельных положений этого пункта неконституционными // Налоговый вестник. 1998. № 3. С. 12-17. Данное правило было закреплено в законодательстве статьей 32 Федерального закона РФ от 24 декабря 2002 г. «О федеральном бюджете на 2003 г.» // Российская газета от 28 декабря 2002 г. 116 Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке на основании того, что последний не исполняет обязанность по уплате налога, может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение о взыскании налога и пени реализуется путем на правления в банк инкассового поручения на списание суммы со счета налогоплательщика. В связи с этим некоторые авторы считают, что одновременное направление банку инкассового поручения и решения о приостановлении операций по счетам лишено практического смысла, поскольку при наличии инкассового поручения налогового органа банк и так будет исполнять его прежде, чем требования кредиторов более поздних очередей.^'*' По нашему мнению, данное полоэюение кодекса необходимо, поскольку между вынесением решения о взыскании налога и направлением в банк инкассового поручения MODfcem существовать временной разрыв. И в данный период времени налоговые органы должны иметь возможность защитить интересы государства путем направления в банк решения о приостановлении операций по счетам. Согласно п. 5 ст. 76 Налогового кодекса РФ^''^ приостановление операций по счетам налогоплательщика действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. С 18 августа 1999 года отменено ограничение, предусматривающее ранее, что приостановление операций не может применяться в течение срока, превосходящего 3 месяца в одном календарном году, но необходимо помнить, что «в некоторых случаях замораживание счетов может быть мерой даже более сильной, чем списание средств со счетов, поскольку может полностью блокировать деятельность налогоплательщика». "^^ На наш взгляд, подобное доллсно существовать, поскольку при длительном приостановлении ограничение операций по счетам в банках налогоплательщик лишается возмоэюности вести нор" ' п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ //Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. '''" С. 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. •''" На это обращают внимание Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 144, Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. М., 2001. С. 237. ^''^ Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. •''•' Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2000. С. 267. 117 12.Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. 256 с. 13.Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Спб: Типо-Литография СанктПетербургской одиночной тюрьмы, 1914. 453 с. 14.Бесчеревных В.В. Управление в области финансов и кредита. М.: Государственное издательство юридической литературы, 1958. 72 с. 15.Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. М.: «Финансы», 1975. 253 с. 16.Бобков С В . Проблемы применения пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ в связи с признанием отдельных положений этого пункта неконституционными //Налоговый вестник. 1998. № 3. С. 12-17. 17.Большая советская энциклопедия (в 30 томах). Т. 18 / Гл. ред. Прохоров A.M. М.: Советская энциклопедия, 1974. 632 с. 18.Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству РФ // Налоговый вестник. 1997. № 10. С. 3-7. 19.Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса (часть первая) // Хозяйство и право. 1999. № 9. С. 3-22. 20.Брызгалин А., Попов О, Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса РФ. // Хозяйство и право. 1999. № 2. С. 3-10. 21.Буланже М. На задворках великой империи // Налоговый вестник. 1995. № 10. С.3-11. 22.Буланже М. При всяких сборах благо рассуждать // Налоговый вестник. 1998. № 2 . С. 105-109. 23.Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговый вестник. 1999. № 4 . С. 117-118; № 5. С. 110-111. 24.Буланже М. Служба государственной важности // Налоговый вестник. 1995. № I . e . 25-27. 25.Бюджетная система РФ. Учебник / М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 2-е изд., испр. и перераб. М.: Юрайт, 2000. 615 с. 177 |