|
146 2.3. В том случае, когда налогоплательщик добровольно обязанности по уплате налогов не исполняет, налоговые органы имеют возможности принудительно аккумулировать налоги в бюджетную систему и, поэтому вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени. Обязательный характер налога предполагает, что он может быть взыскан в принудительном порядке. По общему правилу, взыскание налогов с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Пени также могут быть взысканы в бесспорном порядке, так как являются компенсацией потерь государственного бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Обязанность уплачивать пени за несвоевременную уплату налогов может быть возложена на налогоплательщика на том основании, что, не исполнив своевременно свои обязанности по уплате налогов, это лицо фактически оставило у себя на какое-то время бюджетные средства. За несанкционированное использование бюджетных средств, то есть за В самовольно взятый у государства кредит следует выплачивать проценты. соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным дня уплаты налога или сбора. Начисление пеней на всю неуплаченную сумму производится автоматически как только истек срок, установленный для уплаты этой суммы. Бесспорный порядок взыскания налога не может применяться до надлежащего направления налогоплательщику требования об уплате налога. Бесспорный порядок взыскания налогов, сборов и пеней с организаций состоит из двух "^ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. «По делу о проверке ^ конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 5. "^ Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и " автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2000. С. 403. ^° Собрание законодательства РФ. 1998. Х9 31. Ст. 3824. |
чрезмерного вмешательства в деятельность налогоплательщиков и нарушения прав человека и гралсданина. Могут налоговые органы для принуждения налогоплательщика к исполнению возложенных обязанностей создавать налоговые посты.^'^^ Пункт 13 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»^"*^ предоставляет налоговым органам право создавать на период погашения задолженности по налогам контрольные налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность. В настоящее время на территории Иркутской области и Усть-Ордынского Бурятского автономного округа такие налоговые посты не созданы, хотя организации задолженники имеются. На наш взгляд, постоянный налоговый пост позволит наблюдать за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика — долэюника непрерывно, что в свою очередь приведет к немедленному реагированию на различные нарушения законодательства. Кроме того, в том случае, когда у налогоплательщика появляют ся деньги, налоговые органы сразу их могут направить на погашение долгов перед бюджетом. 2.3. В том случае, когда налогоплательщик добровольно обязанности по уплате налогов не исполняет, налоговые органы имеют возможности принудительно аккумулировать налоги в бюджетную систему и, поэтому вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени.'''*^ Обязательный характер налога предполагает, что он может быть взыскан в принудительном порядке. По общему правилу, взыскание налогов с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Пени также могут быть взысканы в бесспорном порядке, так как являются компенсацией потерь государственного бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.^^° Обязанность уплачивать пени за несвоевременную уплату на •''" Пп. 15 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. ^" Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного совета РФ. 1991. № 15. Ст. 492. "^ ^''' Пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. ^^'^ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 5. 120 логов может быть возложена на налогоплательщика на том основании, что, не исполнив своевременно свои обязанности по уплате налогов, это лицо фактически оставило у себя на какое-то время бюджетные средства. За несанкционированное использование бюджетных средств, то есть за самовольно взятый у государства кредит следует выплачивать проценты."^^' В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ^^^ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным дня уплаты налога или сбора. Начисление пеней на всю неуплаченную сумму производится автоматически как только истек срок, установленный для уплаты этой суммы. Бесспорный порядок взыскания налога не может применяться до надлежащего направления налогоплательщику требования об уплате налога.^^^ Бесспорный порядок взыскания налогов, сборов и пеней с организаций состоит из двух этапов. Сначала взыскание обращается на безналичные денежные средства налогоплательщика, находящиеся на счетах в банке, а затем на иное имущество налогоплательщика.^^'* Практика свидетельствует о том, что взыскание налогов со счетов в банке происходит чаще, чем за счет имущества налогоплательщика."^^^ '^' Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2000. С. 403. "^ Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. "^ Судебная практика свидетельствует о том, что взыскать налог принудительно налоговые органы могут только в том случае, если они направляли требование налогоплательщику, и он не исполнил его в установленный срок. Тем самым еще раз подчеркивается, что налоговые органы должны принять все меры к добровольной уплате налогов, так как это способствует более «быстрому» пополнению бюджета денежными средствами и снижает издержки государства на судопроизводство. Так, налоговыми органами Иркутской области в 2000 г. было направлено 30 000 требований об уплате налогов на общую сумму 31 400 000 тыс. рублей, в 2001 54 000 требований на сумму 40 000 000 тыс. рублей. За первый квартал 2002 г. было направлено 11 000 требований на сумму 8 000 000 тыс. рублей (по сравнению за аналогичный период 2001 г. 12 000 требований на сумму 8 100 000 тыс. рублей. В бюджетную систему после получения требований было погашено 2 800 000 тыс. рублей в 2000 г., 2 000 000 тыс. рублей в 2001. По сравнению с аналогичным периодом 2001 г. выплат после получения требований возросла и составила 560 000 тыс. рублей. То есть добровольно перечисляется налогоплательщиками от 4 до 9 % начисленных нaJЮГoвыми органами сумм. Причем в 2002 году сумма добровольно исполненных требований возросла. "•* Статья 45 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. "^ По данным Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордьн1Скому Бурятскому автономному округу в 2000 г. было выставлено 41550 инкассовых поручений и 1100 постановлений о взыскании налога за счет имущества, в 2001 3000 и 1500 соответственно. В бюджетную систему РФ поступило 500 000 тыс. рублей со счетов в бесспорном порядке и 17 000 тыс. рублей погашено за счет реализованного имущества (в 2000 г.) и 300 000 тыс. и 23 000 тыс. рублей в 2001. 121 Только в том случае, если денежных средств на счетах в банке не окажется или окажется недостаточно, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, взыскание может быть обращено на имущество организации. Практика арбитражных судов свидетельствует о том, что налоговые ор ганы должны обязательно соблюсти данный порядок. Так, признавая недействительным решение инспекции МНС РФ по Жигаловскому району о взыскании налога за счет имущества ГУГП «ВостСибнефтегазгеология», арбитражный суд указал на то, что инспекция не доказала факт направления инкассовых поручеост НИИ. Решение о взыскании налога может быть признано правомерным и без наличия инкассовых поручений в том случае, если налоговые органы заведомо знали об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика. Так, признавая правомерным решение Инспекции МНС по работе с крупнейшими налогоплательщиками Красноярского края о взыскании недоимки за счет имущества Красноярской железной дороги, арбитражный суд указал, что ей был соблюден установленный порядок, так как на момент принятия решения налоговой инспекции было известно об отсутствии на счетах налогоплательщика денежных средств, поскольку ранее выставленные инкассовые поручения не были 358 исполнены. Бесспорное списание сумм налогов, сборов и пеней со счетов налогоплательщиков является предметом нескончаемых споров. Налогоплательщики считают бесспорный порядок взыскания чрезмерным вмешательством в право частной собственности. Не раз было и предметом судебного разбирательства в Конституционном Суде РФ. Мы полагаем, что, несмотря на то, что бесраспоря спорное списание серьезно нарушает право организации свободно "'' п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. " ' См.: Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 июля 2001 г. № А19-63/01-18-Ф02-1619/01-С1. •'^^ Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 декабря 2001 г. № АЗЗ8564/01 -С3а-Ф02-3189/01 -С 1. ' ' ' См., Постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 5; от 15 июля 1999 г «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и «О федеральных органах налоговой полиции». // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999 г. №5. 122 |