|
щ 152 необходимо будет доказать в суде, что на счета «родственной» налогоплательщику организации поступили средства, причитающиеся этому налогоплательщику .^^ Необходимо отметить, что доказать это крайне сложно, поэтому данное право налоговыми органами практически не применяется. На наш взгляд Налоговый кодекс РФ должен регламентировать процедуру, так как предъявление подобных исков позволит взыскать с налогоплательщика налоги и компенсировать потери бюджета. Думается, перечень видов исков, которые имеют право подавать в суды налоговые органы, несовершенен. Налоговые органы должны обладать правом обращения в суд с исками, прямо вытекающими из осуществления ими налогового контроля.^" В него не включен ряд исков, которые имеют право подавать налоговые органы. Например, о взыскании сумм налогов и сборов с физического лица, налогов и пени с организации, когда бесспорное взыскание недопустимо. Некоторые авторы справедливо относят к таким искам иски об обращении взыскания на имущество; исковые требования, вытекающие из заключенных налоговыми органами договоров залога или поручительства; о признании недействительным выпуска ценных бумаг.^' Полагаем, что налоговые органы должны обладать полномочиями по предъявлению в суд исков, которые позволяют аккумулировать налоги в бюджет и повысить доходную часть бюджета о взыскании сумм налогов, пени, штрафов, об обращении взыскания на имущество налогоплательщиков, о досрочном прекращении договоров налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Также у налоговых органов должна быть возможность предъявлять в суд иски о взыскании задолженности, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (основными) обществами, с соответствующих основных (зависимых) обществ, когда на счета последних в бан^^ Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М, 2000. С. 170. ^^ Пепеляев С.Г. Налоговая инспекция предъявила иск, С. 7. ^' Кустова М.В., Ногина ОД., Шевелева Н.А, Налоговое право России. Общая часть, М., 2001. С. 131138. |
ществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий)."'^^ Данное право несколько напоминает существовавшее ранее право налоговых органов на списание дебиторской задолженности третьих лиц перед налогоплательщиком. ° Однако, в рассматриваемом случае взыскание осуществляется только в судебном порядке и лишь при наличии соответствующих оснований. Таким образом, указанная норма Налогового кодекса РФ направлена, на наш взгляд, на противодействие достаточно распространенным схемам, позволяющим избегать взыскания налогов с банковских счетов за счет проведения расчетных операций с партнерами через счета других организаций (например, дочерних или материнских компаний). Подобные схемы не уменьшают подлежащие уплате суммы налогов, но не позволяют налоговым органам «добраться» до средств налогоплательщика, поскольку на его собственных счетах денег нет, а самостоятельно подступиться к денежным средствам, находящимся на счетах других организаций, налоговые органы не вправе. Теперь такой доступ становится потенциально возможным, однако для этого налоговым органам необходимо будет доказать в суде, что на счета «родственной» налогоплательщику организации поступили средства, причитающиеся этому налогоплательщику.''°' Необходимо отметить, что доказать это крайне сложно, поэтому дан •"' Пп. 16 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. '""' См.: Пункт 29 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 года «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различньЕХ уровней» // Российская газета от 29 декабря 1993 года; Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утвержденный письмом Государственной налоговой службы РФ от 28 февраля 1994 года, Министерства финансов РФ от 1 марта 1994 года. Центрального банка РФ от 1 марта 1994 года // Российские вести от 22 марта 1994 года. •"" Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2000. С. 170. 136 ное право налоговыми органами практически не применяется.''^^ На наш взгляд Налоговый кодекс РФ доллсен регламентировать процедуру, так как предъявление подобных исков позволит взыскать с налогоплательщика налоги и компенсировать потери бюдэ1сета. Думается, перечень видов исков, которые имеют право подавать в суды налоговые органы, несовершенен. Налоговые органы должны обладать правом обращения в суд с исками, прямо вытекающими из осуществления ими налогового контроля.''°"' В него не включен ряд исков, которые имеют право подавать налоговые органы. Например, о взыскании сумм налогов и сборов с физического лица тимо.'' , налогов и пени с организаций, когда бесспорное взыскание недопусНекоторые авторы справедливо относят к таким искам иски об обра щении взыскания на имущество; исковые требования, вытекающие из заключенных налоговыми органами договоров залога или поручительства; о признаг 406 НИИ недействительным выпуска ценных бумаг. Полагаем, что налоговые органы должны обладать полномочиями по предъявлению в суд исков, которые позволяют аккумулировать налоги в бюджет и повысить доходную часть бюджета о взыскании сумм налогов, пени, штрафов, об обращении взыскания на имущество налогоплательщиков, о досрочном прекращении договоров налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Также у налоговых органов должна быть возможность предъявлять в суд иски о взыскании задолженности, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (основными) обществами, с соответствующих основных (зависимых) обществ, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары зависимых (основных) обществ. •""^ На территории Иркутской области и Усть-Ордынского Бурятского автономного округа с момента введения в действие части I Налогового кодекса не было подано ни одного подобного иска. '"'•' Пепеляев С.Г. Налоговая инспекция предъявила иск. С. 7. '*"'' Взыскание недоимки с физических лиц является распространенной причиной обращения в суд. Налоговыми органами Иркутской области и Усть-Ордынского Бурятского автономного округа в 2000 году предъявлено 4436 исков к физическим лицам (удовлетворены 4412), в 2001 количество поданных исковых заявлений увеличилось на 30 %, было подано 5749 заявления (удовлетворены 5698). *°^ См.: статьи 45, 48 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. •""^ Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М., 2001. С. 131 138. 137 которые изменения, связанные как с определением доказательств признаков совершенного правонарушения (и, прежде всего, виновности налогоплательщика), так и уточнением размеров штрафов. В настоящее время Налоговый кодекс РФ устанавливает штрафы в твердых суммах за совершение значительного числа налоговых правонарушений. Такая фиксация, на наш взгляд, отрицательно сказывается и на бюджете. Мы считаем, что для компенсации потерь бюджетов от налоговых правонарушений штраф должен всегда зависеть от размера причиненного бюджету ущерба. 8. Исковая работа налоговых органов должна ограничиваться исками, которые позволяют аккумулировать налоги в бюджет и повысить доходную часть бюджета о взыскании сумм налогов, пени, штрафов, об обращении взыскания на имущество налогоплательщиков, о досрочном прекращении договоров налогового кредита и инвестиционного налогового кредита и др. Иски о признании недействительной регистрации или о ликвидации организаций не должны подаваться налоговыми органами, так как противоречат их предназначению. Для государства работающее предприятие выгоднее, чем ликвидированное. Налоговые органы должны принимать все меры к тому, чтобы организации функционировали и уплачивали установленные налоги. 9. Влияет на пополнение доходной части бюджета и установление ответственности налоговых органов за неправомерные действия, так как заставляет работать налоговые органы в строгом соответствии с законодательством. В настоящее время возмещение убытков налоговыми органами основано на применении норм гражданского права, что нарушает основные принципы налогового права. Поэтому, на наш взгляд, в налоговом праве должен существовать свой особый порядок возмещения убытков налоговыми органами. Основные параметры общегражданского порядка возмещения убытков могут быть сохранены. Однако, необходимо урегулировать и особенности. Так, Налоговый кодекс РФ должен четко предписывать на возмещение каких убытков может претендовать налогоплательщик. Думается, что это будет больше соответствовать действительности, в большей мере защищать права и законные интересы налогопла156 |