|
153 ках поступает выручка за реализуемые товары зависимых (основных) обществ. 2.5. Имеют налоговые органы право на применение в определенных случаях и метода аналогии определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Метод аналогии получил широкое применение, особенно в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку позволяет исчислить налоговым органам налоги в конфликтной ситуации. Нередки ситуации, когда предприниматели не ведут учет своих доходов и расходов или заявляют об утере документов, подтверждая это справками из милиции. На наш взгляд, в подобных ситуациях применение аналогии чуть ли не единственный способ компенсировать экспертизы с государству потери бюджета. Проведение целью восстановления бухгалтерского бухгалтерской длительно, учета дорогостояще и не всегда приносит эффект. При этом налоговые органы должны произвести соответствующие расчеты на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Разумеется, привлечение к определению суммы налога данных по иным аналогичным налогоплательщикам неизбежно будет порождать вопросы о том, насколько аналогичны сравниваемые лица и в какой степени эта аналогия может переноситься на подлежащие уплате суммы налогов. Думается, что данный вопрос будет решаться в каждом конкретном случае. При применении метода аналогии налоговые органы принимают во внимание различные факторы. Главное значение среди них имеют вид осуществляемой деятельности, организационно-правовая форма и место осуществления деятельности. Рассчитывая индивидуальным предпринимателям налоги методом аналогии, налоговые органы обычно поступают следующим образом. За основу расчета берут доходы (за год) не менее чем двух предпринимателей, занимающихся аналогичными видами деятельности (например, торгующими аналогичными товарами в аналогичном месте). Думается, что метод |
2.6. Имеют налоговые органы право на применение в определенных случаях и метода аналогии определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.'*^^ Метод аналогии получил широкое применение, особенно в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку позволяет исчислить налоговым органам налоги в конфликтной ситуации. В Иркутской области и УстьОрдынском Бурятском автономном округе нередки ситуации, когда предприниматели не ведут учет своих доходов и расходов или заявляют об утере документов, подтверждая это справками из милиции. На наш взгляд, в подобных ситуациях применение аналогии — чуть ли не единственный способ компенсировать государству потери бюджета. Проведение бухгалтерской экспертизы с целью восстановления бухгалтерского учета длительно, дорогостояще и не всегда приносит эффект. При этом налоговые органы должны произвести соответствующие расчеты на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Разумеется, привлечение к определению суммы налога данных по иным аналогичным налогоплательщикам неизбежно будет порождать вопросы о том, насколько аналогичны сравниваемые лица и в какой степени эта аналогия может переноситься на подлежащие уплате суммы налогов. Думается, что данный вопрос будет решаться в каждом конкретном случае. При применении метода аналогии налоговые органы •"" Раньше, в соответствии с подпунктом «б» пункта 2 статьи 14 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета от 10 марта 1992 г.; и пунктом 4 статьи 7 Закона РСФСР «О налоговых органах РФ» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ. 1991. № 15. Ст. 492. Налоговые органы вправе были определить суммы налогов граждан, исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской деятельности, только в случае отказа граждан допустить налоговые органы к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов. В отношении организаций указанное право налоговым органам было предоставлено позже в соответствии с пунктом 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» // Собрание законодательства РФ. 1994. № 5. Ст. 396. Теперь налоговые органы наделены правом определять (у организации или физического лица) суммы налогов расчетным путем также в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов; учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги. /Статья 31 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 138 принимают во внимание различные факторы. Главное значение среди них имеют вид осуществляемой деятельности, организационно-правовая форма и место осуществления деятельности. Рассчитывая индивидуальным предпринимателям налоги методом аналогии, налоговые органы Иркутской области и УстьОрдынского Бурятского автономного округа, обычно поступают следующим образом. За основу расчета берут доходы (за год) не менее чем двух предпринимателей, занимающихся аналогичными видами деятельности (например, торгующими аналогичными товарами в аналогичном месте). Думается, что метод аналогии долэюен применяться, поскольку позволяет компенсировать бюдэюета почти своевременно. Итак, налоговым органам предоставлены обширные права. Полагаем, что при надлежащих корректировках они смогут позволить налоговым органам полно аккумулировать налоги в бюджетную систему. Вместе с тем хотелось бы обратить внимание и на несовершенство статей 31 и 32 Налогового кодекса РФ, посвященных полномочиям налоговых органов и некорректное деление полномочий на права и обязанности, что отрицательно сказывается на деятельности налоговых органов. По нашему мнению, для устранения неточностей и пробелов необходимо говорить о полномочиях налоговых органов как совокупности прав и обязанностей, тем более что в законе «О налоговых органах» так и сделано, и более того права налоговых органов также безусловны для исполнения как и их обязанности. § 3. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц по законодательству Российской Федерации. Без рассмотрения проблем привлечения налоговых органов и их должностных лиц к ответственности анализ роли налоговых органов в формировании доходной части бюджетов не был бы полным. Любой государственный орган, и налоговые органы в том числе, должны иметь строго очерченный законом круг полномочий. Кроме того, выход за рамки этих полномочий должен караться законом, так как это не только приносит вред гражданам, но и подрывает автори139 потери 10.Проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. 11.Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента. 12.В случае несвоевременной уплаты налога налагать пени на сумму недоимки. 13.Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках. 14.Налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. 15.Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов, а также свидетелей, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. 16.Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. 17.Определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях: отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необхо димых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. 18.Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и кон159 |