|
163 контроля. Государство должно, в первую очередь, стимулировать должное поведение, и только затем применять принуждение к нарушителям.^ Круг мер убеждения необходимо расширить за счет стимулирования образцового поведения (предоставление законопослушным налогоплательщикам льгот по налогам, налоговых каникул) и мер воспитательного характера. Налоговые органы должны «воспитать» налогоплательщика, принять все меры для повышения культуры налогообложения. Широкое использование мер убеждение позволит, на наш взгляд, снизить число нарушений налогового законодательства, а это в свою очередь повлечет за собой более полное и своевременное поступление налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Основываясь на вышеизложенном можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль представляет собой слежение рублем за образованием денежных фондов государства и муниципальных образований и соблюдением налогового законодательства с целью оптимизации налоговой системы РФ на основе информации, полз^енной по каналам обратной связи. Основной формой налогового контроля является налоговая пpoвepкa.^'^ Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы обязаны принять адекватные меры доначислить налоги, пени, взыскать штрафы. Налоговые органы вправе проводить проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.^^ В связи с этим возникает вопрос о Грачева Е.Ю. считает, что профилактика является наиболее перспективным видом контрольной деятельности. / Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Д и с с , докт. юрид. наук. М.. 2000. С. 228. ^'^ Здесь необходимо обратить внимание на несовершенство законодательства: налоговый контроль является обязанностью налоговых органов и закреплен в ст. 32 НК РФ, тогда как его основная форма налоговая проверка является правом (ст. 31 НК РФ) также как и отмененный контроль за крупными расходами физических лиц. ^^ Таким образом, круг лиц, подлежащих проверке, ограничен лишь теми организациями и физическими лицами, на которые законом непосредственно возложены обязанности уплаты, удержания и перечисления в бюджет сз^мм налогов и сборов. // Налоговое право / Под ред. |
Но, на наш взгляд убелсдение долэ/сно стать основным методом налогового контроля. Государство должно, в первую очередь, стимулировать должное поведение, и только затем применять принуждение к нарушителям.^^'' Круг мер убеждения необходимо расширить за счет стимулирования образцового поведения (предоставление законопослушным налогоплательщикам льгот по налогам, налоговых каникул) и мер воспитательного характера. Налоговые органы должны «воспитать» налогоплательщика, принять все меры для повышения культуры налогообложения. Широкое использование мер убеждение позволит, на наш взгляд, снизить число нарушений налогового законодательства, а это в свою очередь повлечет за собой более полное и своевременное поступление налогов и сборов в бюджет и внебюдлсетные фонды. Основываясь на вышеизложенном можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль представляет собой слеэ>сение рублем за образованием денежных фондов государства и муниципальных образо ваний и соблюдением налогового законодательства с целью оптимизации налоговой системы РФ на основе информации, полученной по каналам обратной связи. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка.^^'* Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы обязаны принять адекватные меры доначислить налоги, пени, взыскать штрафы.^^^ ^^' Грачева Е.Ю. считает, что профилактика является наиболее перспективным видом контрольной деятельности. / Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Дисс... докт. юрид. наук. М., 2000. С. 228. ^' Здесь необходимо обратить внимание на несовершенство законодательства: налоговый контроль является обязанностью налоговых органов и закреплен в ст. 32 НК РФ, тогда как его основная форма налоговая проверка является правом (ст. 31 НК РФ) также как и отмененный контроль за крупными расходами физических лиц. ^" Так, за 2000 г. по результатам проверок было дополнительно начислено 5 200 000 тыс. рублей (из них 200 000 тыс. налоговых санкций и 3 650 000 тыс. пеней), за 2001 5 000 000 тыс. рублей (250 000 тыс рублей санкций и 2 800 000 тыс. рублей пени). За первый квартал 2002 года было доначислено 810 000 тыс. рублей (по сравнению за тот же период 2001 г. было доначислено I 300 000 тыс. рублей). 87 Налоговые органы вправе проводить проверки налогоплательщиков, плателыциков сборов и налоговых агентов. В связи с этим возникает вопрос о возможности проведения налоговых проверок в отношении банков. Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности. И, по нашему мнению, в новой редакции это необходимо учесть. Поскольку в настоящее время налоговые органы практически лишены возможности противодействовать неправомерной деятельности банков (нарушения банками законодательства выявляется либо при проведении проверок налогоплательщ,иков клиентов банка, либо при истребовании у банков документов). В результате же проведения налоговых проверок налоговые органы могут определить исполнение банками обязанностей в отношении всех клиентов банка, устранить условия их совершения и привлечь к ответственности. Согласно статье 87 Налогового кодекса РФ налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательш,иком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральных проверок используются различные методы документального контроля, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов.^^^ Также в ходе проверки осуществляется подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня ^^* Таким образом, круг лиц, подлежащих проверке, ограничен лишь теми организациями и физическими лицами, на которые законом непосредственно возложены обязанности уплаты, удержания и перечисления в бюджет сумм налогов и сборов. //Налоговое право/ Под ред. С.Г. Пепеляева, М., 2000. С. 509. -" Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. ^^* Статья 88 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. ^^' Сафонова И.С. Проведение камеральных проверок налоговой отчетности, оформление и реализация их результатов // Налоговый вестник. 1999. № 10. С. 82; Балабин В.И. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов // Налоговый вестник. 2000. № 5. С.55. ^*° Титова г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. 1999. J a 14. С. 3; НалоV говый контроль/ Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. М., 2001. С. 105. 88 денежными средствами. Налоговый контроль налоговые органы должны осуществлять в целях наиболее полного поступления налогов в бюджет. При помощи обратных связей государство должно получить информацию о выполнении налоговых обязательств налогоплательщиками, о причинах непоступления налогов и на основании этого скорректировать законодательство. Налоговые органы должны стремиться к осуществлению налогового мониторинга на основе информации, поступающей по каналам обратной связи осуществлять постоянное наблюдение за уплатой налогов налогоплательщиками и немедленно реагировать на выявленные нарушения. Мы полагаем, что налоговый контроль можно определить как слежение рублем за образованием денежных фондов государства и муниципальных образований и соблюдением налогового законодательства с целью оптимизации налоговой системы РФ на основе информации, полученной по каналам обратной связи. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Думается, что камеральные налоговые проверки должны осуществляться как постоянная деятельность налоговых органов, а сроки проведения выездных проверок было бы эффективнее разграничивать в зависимости от организационно-правовой формы, вида деятельности и др. обстоятельств хозяйствования налогоплательщиков. Это позволит налоговым органам более оптимально рассчитывать план проверочных мероприятий, охватывать больший круг налогоплательщиков, в то же время, чрезмерно не вмешиваясь в их деятельность, и как следствие аккумулировать в бюджет больше налогов и сборов. Для некоторых категорий налогоплательщиков налоговые проверки неэффективны. Для них с точки зрения собираемости налогов целесообразно введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. На наш взгляд, это позволит государству собрать больший объем налогов с розничной торговли (и других видов деятельности), так как упростится порядок определения налогооблагаемой прибыли (ее рассчитывают исходя из базовой заранее известной доходности), а, кроме того, упрощается налоговый контроль за данной сферой деятельности. Думается, что необходимо дать возможность 153 |