|
174 стоятельно. Но, учитывая сложность российской налоговой системы, законодательство предусматривает, что информацию, служащую своего рода путеводителем по «налоговому полю», можно получить в налоговом органе»." Кроме того, налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. Прежде всего налоговые органы проводят разъяснительную В работу, данном отвечая случае на письменные будет у запросы касаться налогоплательщиков."^ разрешению разъяснение возникшей конкретной ситуации, конкретного налогоплательщика. По общему правилу, налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы с любым интересующим его вопросом. Однако, на наш взгляд. Налоговый кодекс должен более детально очертить круг вопросов, по которым налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения. «Налоговые органы не могут превратиться во всеобщих бесплатных налоговых консультантов, к которым любой налогоплательщик может обратиться с любым вопросом»."^ Налоговое законодательство сложно и подчас противоречиво. Понятие разъяснения надо отличать от такого понятия как налоговое консультирование. Так, по нашему мнению, разъяснения налоговьгх; органов должны даваться в том случае, если на основе анализа действующего законодательства нельзя разрешить возникшую проблему. Например, о праве налогоплательщика использовать льготу по какому-нибудь налогу, исключить определенные виды доходов или иных объектов из-под налогообложения. Кроме того, разъяснение налогового органа должно содержать единственно возможное решение проблемы. Выбор вариантов поведения исходя из возможностей налоговой оптимизации это уже "^ Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвязников А.О.. Правовые и организационные вопросы налогового консультирования // Налоговый вестник. 1999. № 12. С. 45. "^ Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное Приказом МНС РФ от 5 мая 1999 г. // Российская газета от 14 августа 1999 г. '"^ Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный) / Составитель и автор |
дателю нуэюно учитывать, что он предназначен преэюде всего для более эффективного налогового контроля и пополнения доходной части бюджета. Налоговый учет не долэюен являться самоцелью, и необходим только там, где он помоэюет проконтролировать уплату налогов и сборов. Прежде всего необходимо изменить правила налогового учета организаций. Для этого должно быть скорректировано законодательство о налоговом учете и о государственной регистрации юридических лиц. Также в законодательстве должен быть установлен другой критерий места нахождения организации место осуществления ею финансово-хозяйственной деятельности и место нахождения ее основных фондов, обособленные подразделения организации должны указываться в учредительных документах. 1.4. Обязаны налоговые органы информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, о законодательстве о налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения. ^ «По сути информирование представляет собой воспроизведение налоговым органом той информации, которая содержится в законодательстве и которую налогоплательщик в принципе может получить самостоятельно. Но, учитывая сложность российской налоговой системы, законодательство предусматривает, что информацию, служащую своего рода путеводителем по «налоговому полю», можно получить в налоговом органе».^^^ Кроме того, налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, давать разъяснения о поряд707 ке исчисления и уплаты налогов и сборов. Прежде всего налоговые органы проводят разъяснительную работу, отвечая на письменные запросы налогопла^'^ Порядок предоставления информации урегулирован Положением об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденным Приказом МНС РФ от 5 мая 1999 г. // Российская газета от 14 августа 1999 г. ^'* Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвязников А.О. Правовые и организационные вопросы налогового консультирования // Налоговый вестник. 1999. № 12. С. 45. ^" Пп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 100 тельщиков. В данном случае разъяснение будет касаться разрешению кон кретной ситуации, возникшей у конкретного налогоплательщика. По общему правилу, налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы с любым интересующим его вопросом. Однако, на наш взгляд. Налоговый кодекс должен более детально очертить круг вопросов, по которым налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения. «Налоговые органы не могут превратиться во всеобщих бесплатных налоговых консультантов, к которым любой налогоплательщик может обратиться с любым вопросом».^^^ Налоговое законодательство сложно и подчас противоречиво. Понятие разъяснения надо отличать от такого понятия как налоговое консультирование. Так, по нашему мнению, разъяснения налоговых органов долэюны даваться в том случае, если на основе анализа действующего законодательства нельзя разрешить возникшую проблему. Например, о праве налогоплательщика использовать льготу по какому-нибудь налогу, исключить определенные виды доходов или иных объектов из-под налогообложения. Кроме того, разъяснение налогового органа должно содержать единственно возможное решение проблемы. Выбор вариантов поведения исходя из возможностей налоговой оптимизации это уже консультирование. Налоговые органы не должны быть обязаны по запросам налогоплательщиков рассчитывать их налоговые обязательства. При затруднении в расчетах налоговых обязательств и заполнении налоговых деклараций налогоплательщики должны обращаться к независимым налоговым консультантам. Также, к письменным разъяснениям можно отнести нормативные акты (инструкции, приказы, методические рекомендации), издаваемые налоговыми органами. В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса РФ^ ^ они не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Однако, они активно используются в качестве разъяснений законодательства налогоплательщиками. ^'* Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное Приказом МНС РФ от 5 мая 1999 г. // Российская газета от 14 августа 1999 г. ^'^ Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный) / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2000. С. 123. '"'' Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 101 41.хрестоматия по всеобщей истории государства и права. Учебное пособие / Сост. В.Н. Садиков; Под ред. проф. З.М. Черниловского. М: Фирма Гардарика, 1996.413 с. 42.Зацепин Р.В. Основы проведения камеральных проверок // Финансы. 1999. № 12. С. 30-32. 43.3емлин А.И. Бюджетное право: Схемы и комментарии / Под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Юриспруденция, 2001. 228 с. 44.Иванов А.В. Административная юрисдикция налоговых органов в РФ. Дисс... канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 1999. 188 с. 45.Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвязников А.О. Правовые и организационные вопросы налогового консультирования // Налоговый вестник. 1999. № 12. С. 44-49. 46.Иловайский СИ. Учебник финансового права. Одесса, 1895. 335 с. 47.Итоги по сбору налоговых платежей за 2001 г. Пресс-релиз отдела по работе со СМИ и связям с общественностью УМНС РФ по Иркутской области и УстьОрдынскому Бурятскому автономному округу // www.nalog.east-siberia.ru (20 сентября 2002 г.) 48.Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 1999. 256 с. 49.Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА РШФРА М), 2001. 288 с. 50.Карл фон Гок. Налоги и государственные долги / Перевод Н. Бунге. Киев, 1865.324 с. 51.Ковалевская Д.Е. Некоторые аспекты возмещения убытков, причиненных налогоплательщикам в результате незаконных действий (бездействия) налоговых органов и органов налоговой полиции // Налоговый вестник. 1999. № 6. С. 162-168. 52.Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный). Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 2000. 704 с. 53.Конюхова Т.В. Комментарий к разделу 3 Налогового кодекса РФ // Адвокат. 2000. № 10. С. 3-26. 179 |