|
175 консультирование. Налоговые органы не должны быть обязаны по запросам налогоплательщиков рассчитывать их налоговые обязательства. При затруднении в расчетах налоговых обязательств и заполнении налоговых деклараций налогоплательщики должны обращаться к независимым налоговым консультантам. Также, к письменным разъяснениям можно отнести инструкции, приказы, методические рекомендации, издаваемые налоговыми органами. В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса РФ они не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Однако, они активно используются в качестве разъяснений законодательства налогоплательщиками. Высший арбитражный суд РФ указал, что к разъяснениям налоговых органов можно отнести и решение руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика может расценить к его ответственности, как письменное поскольку разъяснение налогоплательщик компетентного органа. Налоговое законодательство сложно и противоречиво, в него вносится много изменений, и налогоплательщик не всегда может за всем уследить. Поэтому, на наш взгляд, установление обязанности налоговых органов информировать налогоплательщиков по вопросам налогообложения является одним из важнейших средств увеличения доходной части бюджета. Еще одной обязанностью налоговых органов является обязанность осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Она проистекает из того обстоятельства, что налогоплательщик самостоятельно или в принудительном порядке внес в бюджет дополнительные суммы налогов, пеней и штрафов. Конечно, налоговые органы интересует пополнение доходной части бюджета. Однако, государство должно соблюдать баланс между интересами бюджета и налогоплательщиков. комментариев С.Д.Шаталов. М, 2000. С. 123. "^ Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса РФ» // Вестник ВАС РФ. 2001. |
тельщиков. В данном случае разъяснение будет касаться разрешению кон кретной ситуации, возникшей у конкретного налогоплательщика. По общему правилу, налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы с любым интересующим его вопросом. Однако, на наш взгляд. Налоговый кодекс должен более детально очертить круг вопросов, по которым налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения. «Налоговые органы не могут превратиться во всеобщих бесплатных налоговых консультантов, к которым любой налогоплательщик может обратиться с любым вопросом».^^^ Налоговое законодательство сложно и подчас противоречиво. Понятие разъяснения надо отличать от такого понятия как налоговое консультирование. Так, по нашему мнению, разъяснения налоговых органов долэюны даваться в том случае, если на основе анализа действующего законодательства нельзя разрешить возникшую проблему. Например, о праве налогоплательщика использовать льготу по какому-нибудь налогу, исключить определенные виды доходов или иных объектов из-под налогообложения. Кроме того, разъяснение налогового органа должно содержать единственно возможное решение проблемы. Выбор вариантов поведения исходя из возможностей налоговой оптимизации это уже консультирование. Налоговые органы не должны быть обязаны по запросам налогоплательщиков рассчитывать их налоговые обязательства. При затруднении в расчетах налоговых обязательств и заполнении налоговых деклараций налогоплательщики должны обращаться к независимым налоговым консультантам. Также, к письменным разъяснениям можно отнести нормативные акты (инструкции, приказы, методические рекомендации), издаваемые налоговыми органами. В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса РФ^ ^ они не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Однако, они активно используются в качестве разъяснений законодательства налогоплательщиками. ^'* Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное Приказом МНС РФ от 5 мая 1999 г. // Российская газета от 14 августа 1999 г. ^'^ Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный) / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. М., 2000. С. 123. '"'' Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 101 Высший арбитражный суд РФ указал, что к разъяснениям налоговых органов можно отнести и решение руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности, поскольку налогоплательщик может расценить его как письменное разъяснение компетентного органа.^^' На практике суды Иркутской области и Усть-Ордынского Бурятского автономного округа еще шире трактуют понятие письменных разъяснений со стороны налоговых органов. Так, например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа ^ в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, указал принятие налоговым органом декларации о доходах за 1998 г. от индивидуального предпринимателя, а также акт выездной налоговой проверки и постановление об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которыми было подтверждено право налогоплательщика на использование льготы по подоходному налогу (привлечение к ответственности произошло на основании акта повторной выездной налоговой проверки, проведенной Управлением МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу). Налоговое законодательство сложно и противоречиво, в него вносится много изменений, и налогоплательщик не всегда может за всем уследить. Поэтому, на наш взгляд, установление обязанности налоговых органов инфор мировать налогоплательщиков по вопросам налогооблоэ/сения является одним из валснейших средств увеличения доходной части бюджета. Налогоплательщик, сомневаясь в правильности своих поступков, может обратиться в налоговые органы (как к профессионалам в области налогообложения) за информацией и разъяснениями. Правильное понимание законодательства, своих прав и обязанностей позволит налогоплательщику своевременно и полно рассчитываться с бюджетом по своим налоговым обязательствам. Думается, что правильное информирование налогоплательщиков является мерой более действенной, чем привлечение их затем к ответственности. Информирование и разъяс^'" Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса РФ» // Вестник ВАС РФ. 2001. Х» 7. ^"^ См. Постановление по делу № А19-1973/00-33-Ф02-2710/00-С1 102 нения приводят к своевременному поступлению налогов в бюдэюет, тогда как взыскание пени и штрафов позволит лишь частично компенсировать улсе возникшие убытки бюджета. Кроме того, разъясняя законодательство, налого вые органы смогут «воспитать» у налогоплательщиков дух правомерного исполнения налогового законодательства. 1.5. Еще одной обязанностью налоговых органов является обязанность осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Она проистекает из того обстоятельства, что налогоплательщик самостоятельно или в принудительном порядке внес в бюджет дополнительные суммы налогов, пеней и штрафов.'^^'^ В Иркутской области проблема возврата налогов из бюджета стоит очень остро. Чаще всего осуществляется возврат из бюджета НДС по операциям, связанным с экспортом. По данным УМНС РФ по ИО и УБАО в 2001 г. возмещаемые суммы НДС по экспорту составили 70 % поступления НДС (или 43 % всех налоговых доходов федерального бюджета).^^^ Конечно, налоговые органы интересует пополнение доходной части бюджета. Однако, государство должно соблюдать баланс между интересами бюджета и налогоплательщиков. Поэтому оно имеет право изымать у налогоплательщиков только законно установленные суммы налогов. Все что поступает в бюджет свыше этих сумм безусловно должно быть возвращено налогоплательщикам, так как не становится собственностью государства. В настоящее время порядок возврата и зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, сборов и пени урегулирован Налоговым кодексом РФ (статьями 78 и 79). Однако, при их применении возникает ряд ^°'' Пп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. •'"' Порядок возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и пеней установлен статьями 78 и 79 Налогового кодекса. О процедуре возврата излишне уплаченных либо излишне взысканных штрафов Налоговый кодекс ничего не говорит. Думается, что, исходя из идентичности данных правоотношений правоотношениям по возврату налогов, сборов и пеней, излишне уплаченные (взысканные) штрафы должны возвращаться или подлежать зачету по тем же правилам, что налоги, сборы и пени•'"^ Так, по решениям арбитражного суда по делам по искам ОАО «Братский алюминиевый завод» подлежат возмещению из бюджета следующие суммы: 114 171 474 руб., 402 958 793 руб., 103 996 132 руб., по иску артели старателей «Лена» 2 303 687 руб. Решения о возмещении указанных сумм НДС принимались также комиссией МНС РФ. 103 |