|
271 Во-вторых, принудительное исполнение, т.е. взыскание налогового платежа, охватывает собой последовательное использование двух форм реализации правоприменения компетентным органом (в данном сл5Л1ае судом, налоговым органом, таможенным органом), завершаемое принятием и оформлением надлежащим образом акта применения права, и исполнения нормы, предусматривающей обязанность по уплате налога, и данного акта, осуществляемое органами государства согласно их компетенции. Обязанности по уплате налогов и сборов, на осуществление которых направлено налоговое обеспечение, в самом общем виде закреплены в ст. 23 НК РФ. В частности, к ним относятся: обязанность налогоплательщика по уплате налогов и обязанность плательщика сборов по уплате сборов. Подробному научному анализу данных категорий посвящен ряд финансовоправовых исследований.'^^ В рамках данной работы не представляется возможным всестороннее их рассмотрение. Вместе с тем в отношении непосредственно объекта налогового обеспечения, а именно исполнения отмеченных обязанностей, возможно проведение многоаспектного анализа. Вышеизложенные исследование подходы, в частности, позволили провести конкретных форм, в которых протекает осуществление обязанностей по уплате налогов и сборов. С практической стороны гораздо больший интерес представляют собой методы обеспечения процесса реализации. В данном аспекте механизм правореализации представляет собой совокупность средств, обеспечивающих реализацию права. Исполнение обязанностей обеспечивается целым комплексом мер правового и неправового характера. К последним, в частности, относятся экономические, добровольного создаются идеологические, исполнения организационные по уплате условия, меры. налогов Так, для обязанности (сборов) необходимые организационные обеспечивающие ^^ См., например: Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: Автореф. дисс... канд. юрид. наук. М., 2003; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. |
14 направлены на компенсацию потерь бюджета и профилактику сокрытия источника уплаты налога. 2. Обеспечение налоговых платежей является институтом налогового законодательства. Данный институт представляет собой совокупность норм налогового законодательства, регулирующей отношения по установлению и реализации дополнительных гарантий исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Такие гарантии направлены на защиту финансовых интересов общественно-территориальных образований путем предупреждения возможных нарушений лицами. 3. Объектом воздействия способов обеспечения в налоговом праве являются налоговые платежи в бюджеты различных уровней. Иными словами, налоговое обеспечение направлено на содействие исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов. Под таким исполнением понимается как исполнение указанных обязанностей в добровольном порядке в виде активных положительных действий налогоплательщиков, плательщиков сборов (уплата налогов и сборов), так и в принудительном (взыскание налогов и сборов). При этом взыскание налогов охватывает собой последовательное использование двух форм реализации. Л именно, правоприменения компетентным органом (судом, налоговым или таможенным органом), завершаемое принятием и оформлением акта применения права. А также исполнения налоговой нормы, предусматривающей обязанность по уплате налогов (сборов), и данного акта, осуществляемого органами государства согласно их компетенции. 4. В результате разграничения целей обеспечительного воздействия выявлены и представлены непосредственные юридические цели способов обеспечения налоговых платежей, а именно цели восстановления и профилактики. Такие цели в различной степени реализуются в конкретных способах обеспечения, в зависимости от их направленности на содействие уплате налогов либо их взысканию. и восстановления их имущественных потерь, вызванных неуплатой или неполной уплатой налогов и сборов обязанными 27 возложением юридической ответственности, 2) связанные с иными формами осуществления государственного принуждения.^^ Возвращаясь к вопросу относительно объекта воздействия, с учетом вышеизложенных предварительные выводы. Во-первых, под исполнением обязанности по уплате налогов и сборов понимаются как исполнение этой обязанности в добровольном порядке в виде активных положительных действий обязанных лиц (уплата налогового платежа), так и в принудительном (взыскание налогового платежа). Во-вторых, принудительное исполнение, т.е. взыскание налогового платежа, охватывает собой последовательное использование двух форм реализации правоприменения компетентным органом (в данном случае судом, налоговым органом, таможенным органом), завершаемое принятием и оформлением надлежащим образом акта применения права, и исполнения нормы, предуСхМатривающей обязанность по уплате налога, и данного акта, осуществляемое органами государства согласно их компетенции. Обязанности по уплате налогов и сборов, на осуществление которых направлено налоговое обеспечение, в самом общем виде закреплены в ст. 23 НК РФ. Подробному научному анализу данных обязанностей посвящен ряд финансово-правовых исследований."'^ В рамках данной работы не представляется возможным всестороннее их рассмотрение. Вместе с тем в отношении непосредственно объекта налогового обеспечения, а именно исполнения данных обязанностей, анализа. Вышеизложенные подходы, в частности, позволили провести исследование конкретных форм, в которых протекает осуществление 'if. обеспечительного положений, можно сделать возможно проведение многоаспектного Кожевников С.Н. Правоотношения, возникающие в связи с применением мер государственного принуждения // Применение советского права: Сб. ученых трудов. Вып. 30. — Свердловск, 1974. С. 98,101. '^ См., например: Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: Автореф. дисс... канд. юрид. наук. М,, 2003; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. 28 обязанности по уплате налогов и сборов. С практической стороны гораздо больший интерес представляют собой методы обеспечения совокупность средств, обеспечивающих реализацию права. Исполнение обязанностей обеспечивается целым комплексом мер правового и неправового характера. К последним, в частности, относятся экономические, идеологические, организационные меры. Так, для добровольного исполнения обязанности по уплате налогов создаются необходимые организационные условия, обеспечивающие наиболее удобный и быстрый способ уплаты налога (сбора), также создается материальная база в виде необходимых средств, штатов, фондов и т.д. В соответствии с задачами настоящего исследования особый интерес представляет система правовых мер обеспечения налоговых платежей. Обеспечение исполнения обязанностей как общеправовая категория включает в себя всю совокупность правовых средств (методов, способов), направленных на то, чтобы право было реальным, осуществимым. К таким средствам можно отнести установление правовых принципов, запретов, обязанностей, введение ответственности за неисполнение обязанностей, применение иных мер государственного принуждения и др. Так, реальность исполнения налоговой обязанности обеспечивается закрепленными в НК РФ принципами экономической обоснованности налогов и сборов (п. 3 ст. ЗНК РФ), а также учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ). В соответствии с общепринятой концепцией, среди мер, направленных на обеспечение реальности исполнения обязанностей, принято выделять две •JO процесса реализации. В данном аспекте механизм правореализации представляет собой группы: общих и специальных средств обеспечения. применяются к их ограниченному кругу. Общие меры направлены на содействие исполнению всех норм права, специальные См., например: Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве, 1966. С. 96-99. |