|
274 закрытый перечень способов обеспечения налоговых платежей. К ним относятся: пеня, залог имущества, поручительство, арест имущества и приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Еще одной существенной особенностью, по сравнению с гражданскоправовым институтом обеспечения, является тот отличительный факт, что обеспечение в налоговом праве не включает меры ответственности за налоговые правонарушения. Это связано с отраслевой спецификой института обеспечения в налоговом законодательстве. Рассмотренные ниже системообразующие признаки обеспечения не позволяют включать меры ответственности, а также ряд других мер правового воздействия в содержание данного института. Совокупность данных признаков, взятая в целостности, обусловливает отличительные особенности понятия обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. 1. Один из таких существенных признаков обеспечения в налоговом праве свидетельствует данного института, о дополнительном представляющих характере правовых средств материально-правовые и собой процессуально-правовые гарантии реального исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Все способы, составляющие институт обеспечения налоговых платежей, представляют собой дополнительные гарантии по отношению к основной, обеспечиваемой налоговой обязанности. Более того, в отношении залога и поручительства можно говорить об установлении дополнительных материальных источников удовлетворения законных фискальных интересов государства. В меньшей степени последнее относится к аресту имущества и приостановлению операций по счетам в банке, поскольку как такового дополнительного источника уплаты налога не создается, и все же определяется конкретное имущество неисправного налогоплательщика, за счет которого возможно в будущем исполнить налоговз'ТО обязанность. |
30 правового воздействия.'^^ Чаще всего в гражданско-правовой литературе речь идет о дополнительном (акцессорном) характере способов обеспечения обязательств.'*' Также подчеркивается их функциональная направленность стимулировать должника к надлежащему исполнению обязательства и гарантировать интересы управомоченных субъектов. К способам обеспечения обязательств отнесены и меры гражданско-правовой ответственности. Иной подход к проблеме обеспечения исполнения налоговых норм реализован в налоговом законодательстве. В первую очередь устанавливается закрытый перечень способов обеспечения налоговых платежей. К ним относятся: пеня, залог имущества, поручительство, арест имущества и приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Особенностью, по сравнению с гражданско-правовым институтом обеспечения, является тот отличительный факт, что обеспечение в налоговом праве не включает меры ответственности за налоговые правонарушения. Это связано с отраслевой спецификой института обеспечения в налоговом законодательстве. Рассмотренные ниже системообразующие признаки обеспечения не позволяют включать меры ответственности, а также ряд других мер правового воздействия в содержание данного института. Совокупность данных признаков, взятая в целостности, обусловливает отличительные особенности понятия обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Один из таких существенных признаков обеспечения в налоговом праве свидетельствует о дополнительном характере правовых средств данного института, представляющих собой материально-правовые и процессуальноправовые гарантии реального исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. См.: Гонгало Б.М. Гражданско-правовое обеспечение обязательств: Дис... д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 1998. С. 19. "" См.: Константинова B.C. Указ. соч. С. 28; Иоффе О.С. Указ. соч. С. 154, 155. 31 Все способы, составляющие институт обеспечения налоговых платежей, представляют собой дополнительные гарантии по отношению к основной, обеспечиваемой налоговой обязанности. Более того, в отношении залога и поручительства можно говорить об установлении дополнительных материальных источников удовлетворения законных фискальных интересов государства. В меньшей степени последнее относится к аресту имущества и приостановлению операций по счетам в банке, поскольку как такового дополнительного источника уплаты налога не создается, и все же определяется конкретное имущество неисправного налогоплательщика, за счет которого возможно исполнить налоговую обязанность. Отличительные особенности конструкции пени по налоговому законодательству позволяют делать выводы об обособленном положении пени в системе способов обеспечения. Это связано с тем, что пеня как обеспечительная мера не содержит в себе каких-либо дополнительных гарантий, дополнительных источников исполнения налоговой обязанности, поскольку ее взыскание, по нашему мнению, осуществляется в рамках этой обязанности. Учитывая отмеченное обстоятельство, относительно пени признак акцессорности может быть признан правомерным лишь в части нижеследующего утверждения. По общему правилу способы обеспечения реализуется в рамках новой, первоначально не существовавшей правовой связи. Так, взыскание пени представляет собой меру государственного принуждения, осуществление которой возможно в охранительном правоотношении, возникающем в результате неправомерного поведения, связанного с уплатой налога в более поздние сроки. Другой признак обеспечения налоговых платежей в налоговом праве касается объекта в обеспечительного данном институте. действия В правовых все средств, способы предусмотренных частности, |