|
284 органа. Их действие уже с момента установления обусловлено охранительными процессуально-правовыми связями. Отмеченные особенности механизмов обеспечительного действия пени, залога и поручительства, на наш взгляд, позволяет объединить их в одну группу правовых средств, содействующих уплате налогов и сборов. Вместе с тем нельзя не учитывать относительность выбранной в данном случае терминологии, исходя из общего методологического замечания о сущности всех способов обеспечения как принудительных мер, направленных обязанности. на создание гарантий реального исполнения налоговой Таким образом, основанием классификации способов обеспечения с выделением двух групп: содействующих налогов уплате налогов является (сборов) объект и их содействующих взысканию (сборов), обеспечительного действия. По характеру правоотношений все меры обеспечения можно разделить на те, существование которых возможно только в рамках охранительных правоотношений (пеня, арест имущества, приостановление операций по счетам в банке) и те, которые опосредуются и регулятивными, и охранительными отношениями (залог, поручительство). По кругу правоотношений, в которых возможно применение тех или иных способов обеспечения можно выделить общие и специальные меры. Так, установление залога и поручительства возможно не во всех случаях возникновения обязанности по уплате налогов (сборов), а только при изменении сроков (гл. 9 НК РФ). Ограниченная сфера применения залога и поручительства является критерием их отнесения к специальным средствам, в отличие от пени, ареста имущества и приостановления операций по счетам в банке, являющимися общими способами обеспечения налоговых платежей. По роли, выполняемой способами обеспечения в содействии налоговым платежам, можно выделить основные способы обеспечения (залог |
62 принудительного исполнения — взысканием налога. В соответствии с этим критерием можно выделить две группы обеспечительных средств: способы, обеспечивающие как уплату, так и взыскание налога (пеня, залог и поручительство), и способы, специально обеспечивающие взыскание налога (арест имущества и приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке). Строго говоря, механизм обеспечительного действия любого способа обеспечения как института налогового права состоит в содействии принудительному исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, т.е. взысканию налогов и сборов. Это соответствует правовой природе способов обеспечения как мер государственного принуждения. Поэтому, необходимо признать, что все обеспечительные правовые средства по налоговому законодательству, так или иначе, в конечном счете, обеспечивают взыскание налогового платежа. Основанием для выделения ареста имущества и приостановления операций по счетам в банке в обособленную группу мер, относительно всех других способов обеспечения, является их специальная направленность на реализацию правоприменительного акта — решения о взыскании, выносимого руководителем (его заместителсхм) налогового или таможенного органа. Их действие уже с момента установления обусловлено охранительными процессуально-правовыми связями. Отмеченные особенности механизмов обеспечительного действия пени, залога и поручительства, на наш взгляд, позволяет объединить их в одну группу правовых средств, содействующих уплате налогов и сборов. Вместе с тем нельзя не учитывать относительность выбранной в данном случае терминологии, исходя из общего методологического замечания о сущности всех способов обеспечения как' принудительных мер, направленных на создание гарантий реального исполнения налоговой обязанности. Таким образом, основанием классификации способов обеспечения с выделением двух групп: содействующих уплате налогов (сборов) и 63 содействующих взысканию налогов (сборов), является объект их обеспечительного действия. По характеру правоотношений все меры обеспечения можно разделить на те, существование которых возможно только в рамках охранительных правоотношений (арест имущества, приостановление операций по счетам в банке) и те, которые опосредуются и регулятивными, и охранительными отношениями (пеня, залог, поручительство). По кругу правоотношений, в которых возможно применение тех или иных способов обеспечения можно выделить общие и специальные меры. Так, установление залога и поручительства возможно не во всех случаях возникновения обязанности по уплате налогов и сборов, а только при изменении сроков (гл. 9 ЬЖ РФ). Ограниченная сфера применения залога и поручительства является критерием их отнесения к специальным средствам, в отличие от пени, ареста имущества и приостановления операций по счетам в банке, являющимися общими способами обеспечения налоговых платежей. По роли, выполняемой способами обесцечения в содействии налоговым платежам, можно выделить основные способы обеспечения (залог имущества, поручительство, пеня) и вспомогательные (арест имущества и приостановление операций по счетам в банке). Правовая природа ареста имущества рг приостановления операций по счетам в банке определяется их местом в классификации мер принудительноправового воздействия. Применительно к избранной классификации мер принуждения, на наш взгляд, эти способы обеспечения, относятся к принудительным процессуальным действиям. Данные меры процессуального принуждения имеют вспомогательный, опосредствующий характер и надобность в них возникает лишь в связи с необходимостью осуществления Как уже было отмечено, по мнению автора, наиболее приемлема классификация мер государственного принуждения, предложенная В.Д. Ардашкиным, с выделением 4 групп: мер юридической ответственности, превентивных мер, мер защиты, принудительных процессуальных действий (См. подробнее: О принуждении по советскому праву // Советское государство и право. 1970. № 7 . С. 36-39). |