357 Четвертая особенность проявилась в том, что во вновь создаваемом налоговом законодательстве за получил свое развитие налоговых и такой законов элемент как ответственности нарушение правовосстановительные меры, призванные восстанавливать нормальное состояние налоговых правоотношений. Этот аспект получил свое развитие в п. «а» ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который предусматривал такз^ю меру государственного принуждения как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения. В свою очередь п. «в» ч. 1 ст. 13 устанавливал возможность взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. В-пятых, развитие блока норм, устанавливающих ответственность за нарушения налогового законодательства, проявилось и в том, что законодатель определил последствия, которые должны были наступать за несоблюдение предусмотренных им приведенных выше положений, указывающих на основание налоговой ответственности. Обратившись к Закону РФ «Об основах налоговой налоговой нарушение системы в РФ», Закону РФ «О государственной государства на службе РФ» можно увидеть, что реакция налогового законодательства проявилась в различной форме. Так, структурные элементы норм, которые имелись в ст. ст. 13, 14, 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и в п. 12 ст.7 Закона РФ «О государственной налоговой службе РФ», указывали на различные по своей правовой природе санкции, подлежащие применению при нарушении предписаний, содержащихся в перечисленных нормах указанных законов. Так, в ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» речь шла о такой санкции как штраф. При этом, законодатель использовал |
Словосочетание «налоговое законодательство» в свою очередь указывало на появление в российской правовой системе совокупности законов и иных правовых актов, регулирующих налогообложение в целом и, в частности, устанавливающих соответствующие требования к налогоплательщикам, нарушение которых влечет ответственность. Это положение нашло свое конкретное проявление в наименовании ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», которое было сформулировано как «ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства». Вторая особенность заключается в том, что в анализируемом правовом акте более четко по сравнению с советским законодательством, определен круг субъектов ответственности за нарушение налогового законодательства, к которым могли быть применены меры государственного принуждения. Таковыми являются юридические и физические лица, другие категории плательщиков, обязанные в соответствии с законодательными актами уплачивать налоги. В качестве родового термина было использовано словосочетание «налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство» (ст.ст. 3, 4, 11-13). Особенностью ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства являлось отсутствие в ее регламентации признаков, которые традиционно отличают физическое лицо как субъекта любого вида ответственности: возраст, вменяемость. Одновременно, предусматривая ответственность налогоплательщиков — юридических лиц, законодатель не использовал имеющийся по данному вопросу зарубежный опыт, который предусматривает условия ответственности юридических лиц^. Определенный пробел в этом плане восполнял п. 12 ст. 7 Закона РФ «О государственной налоговой службе РФ» от 21 марта 1991 г. № 943-1 . Этот правовой акт являлся по своей юридической природе структурным компо^ Никифиров А, С. Юридическое лицо как субъект преступления и уголовной ответственности. М.: «Центр Юринфор», 2002, с. 25-49. Уголовный кодекс ФРГ. М.: «Зерцало», 2000 с. 15. Уголовное право США. Сборник нормативных актов М.: УДН, 1985Г.С. 87,121-122. ^ Петрова Г. В. Комментарий к Закону «О налоговых органах РФ». М.: ЗАО Юридический Дом «Юстицинформ» 2001 С. 65-71. 18 ва, переходящего в порядке наследования или дарения». Эти требования были адресованы такому специальному субъекту как нотариус и другим должностным лицам, уполномоченным в соответствии с Основами законодательства РФ о нотариате совершать нотариальные действия. Нормы этих правовых документов позволяли сформулировать состав рассматриваемого нарушения налогового законодательства, объективная сторона которого заключалась в непредставлении в налоговый орган справок о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения в установленные для этого сроки либо представление в соответствующих справках искаженных данных, в результате чего налоговые органы оказывались в ситуации, не позволяющей им исчислить соответствующий налог. Сказанное позволяет отметить, что конкретные составы нарушений налогового законодательства формировались не только с опорой на нормы Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (ст. ст. 4, 11, 13, 15), но и на положения ряда законов, регулировавших отдельные аспекты налогообложения в РФ. Необходимо указать, что в упомянутом выше перечне составов налоговых правонарушений большая часть связана с неисполнением обязанностей налогоплательщиков своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Четвертая особенность проявилась в том, что в налоговом законодательстве появился такой элемент ответственности за нарушение налоговых законов как правовосстановительные меры, призванные восстанавливать нормальное состояние налоговых правоотношений. Этот аспект получил свое развитие в п. «а» ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который предусматривал такую меру государственного принуждения как 57-ФЗ. 23 взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения. В свою очередь п. «в» ч. 1 ст. 13 устанавливал возможность взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. В-пятых, развитие совокупности норм, устанавливающих ответственность за нарущения налогового законодательства, проявилось в том, что в законе были определены последствия, которые наступали за несоблюдение предусмотренных в нормативном акте приведенных выше положений, указывающих на основание налоговой ответственности. Обратившись к Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ», Закону РФ «О государственной налоговой службе РФ», можно увидеть, что реакция государства на нарушение налогового законодательства могла проявиться в различной форме. Так, структурные элементы норм, которые содержались в ст. ст. 13, 14, 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и в п. 12 ст.7 Закона РФ «О государственной налоговой службе РФ», указывали на различные по своей правовой природе санкции, подлежащие применению за нарушение предписаний, содержащихся в перечисленных нормах указанных законов. Так, в ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» предусматривалась такая санкция как штраф, при этом, использовалась абсолютно определенная форма данной санкции, то есть конкретный размер штрафов. Вместе с тем, в п. «г» ч. 2 ст. 14 этого же нормативного акта речь идет о праве должностных лиц налоговых органов в установленном законом порядке налагать на руководителей банков, кредитных учреждений, а также финансовых органов административные штрафы в случае невыполнения указаний налоговых органов. Нормы ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» предусматривали штраф, назначаемый в случае привлечения к административной ответственности руководителей банков, кредитных учреждений и предпри24 |