|
373 Сроки исчисляются с момента совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (независимо от того, выявлено такое нарушение или нет); во втором случае имеются в виду сроки, в течение которых налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции с лица, совершившего налоговое правонарушение (ст. 104 НК РФ), и данные сроки исчисляются с момента выявления налогового правонарушения и составления акта налоговой проверки. Истечение именно первой группы сроков влечет невозможность привлечения лица к налоговой ответственности. Для обособления института налоговой ответственности важное значение имеет изучение закономерностей частного порядка. Анализ норм главы 15 НК РФ позволил выявить проявил тенденцию, стремление свидетельствующую подчеркнуть о том, что законодатель специфику субъекта налогового правонарушения, особенности виновности его поведения при совершении налогового Относительно правонарушения, а также наказуемости этих налогового правонарушения законодатель правонарушителей по НК РФ. субъекта признал, что им может быть только лицо, совершившее деяние, понятие которого приведено в ст. 106 H K РФ. Поэтому на лиц, совершивших D нарушения законодательства иных видов, положения статьи и гл. 15 НК РФ распространяются. В соответствии с пунктом первым ст. 107 НК РФ лица несут ответственность только в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, т.е. налоговая ответственность наступает исключительно за те правонарушения, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Данная норма означает, что если совершенное лицом деяние фактически является общественно вредным виновно совершенным и противоправным, но не запрещено Налоговым кодексом, то такое деяние ответственности. Проблемным оказался вопрос о фиксации в пункте первом ст. 107 положения, согласно которому налоговая ответственность наступает только в связи с совершением деяния, предусмотренного гл. 16 НК РФ. Поскольку не может стать основанием налоговой |
сти'"* данного вида нарушений действуюш;его законодательства. Вывод о том, насколько налоговое правонарушение опасно для общественных отношений (т.е. о степени общественной опасности деяния) следует из ст. 110 НК РФ, где последствия данного деяния определяются как общественно вредные. Таким образом, если преступление является единственным деянием, которое законодатель определяет как общественно опасное, то налоговое правонарушение является общественно вредным деянием. Необходимо упомянуть о фиксации в п. 4 ст. 109 НК РФ положения о действии норм об ответственности за налоговые правонарушения во времени применительно к разрешению вопроса об определении сроков давности привлечения к налоговой ответственности. Особенность этого аспекта заключается в том, что общее положение, имеющееся в п. 4 ст. 109 НК РФ, детализировано в ст. 113 НК РФ, дифференцированы сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и сроки давности взыскания налоговых санкций (ст.115 НК РФ). Таким образом, выделяются два обособленных института давности: в первом случае речь идет о сроках, в течение которых руководитель налогового органа имеет возможность принять решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп.1 п.2 ст. 101, пп.1 п.8 ст. 101.1 НК РФ), при этом данные сроки исчисляются с момента совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (независимо от того, выявлено такое нарушение или нет). Во втором случае имеются в виду сроки, в течение которых налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций с '"* Безусловно налоговое правонарушение имеет определенную степень общественной опасности, однако понятия «степень общественной опасности» и «общественная опасность» (в частности общественная опасность деяния) не тождественны; таким образом, называть правонарушение общественно опасным деянием или говорить о его общественной опасности (см.: Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Часть первая / Под общ. ред. В.И. Слома и А.И. Макарова Изд. 2-ое, переработанное и дополненное. М.: «Статут», 2000. С. 275-376) недопустимо, т.к. общественно опасным деянием является исключительно преступление (только относительно преступления можно сказать: «общественная опасность данного деяния заключается в следующем...»); налоговое правонарушение является общственно вредным деянием и речь может идти о присущей ему степени общественной опасности в виде общественной вредности. 38 лица, совершившего налоговое правонарушение (ст. 104 НК РФ), и данные сроки исчисляются с момента выявления налогового правонарушения и составления акта налоговой проверки. Истечение именно первой группы сроков приводит к невозможности привлечения лица к налоговой ответственности. Закономерности частного порядка, имеющие значение для обособления института налоговой ответственности. Анализ норм главы 15 НК РФ позволил выявить тенденцию, свидетельствующую о том, что законодатель проявил стремление подчеркнуть специфику субъекта налогового правонарушения, особенности виновности его поведения при совершении налогового правонарушения, а также наказуемости этих правонарушителей по НК РФ. Относительно субъекта налогового правонарушения в НК РФ установлено, что им может быть только лицо, совершившее деяние, предусмотренное ст. 106 1Ж РФ, поэтому на лиц, совершивших нарушения законодательства иных видов, положения ст. 106 и гл. 15 НК РФ не распространяются. В соответствии с пунктом первым ст. 107 НК РФ лица несут ответственность только в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, т.е. налоговая ответственность наступает исключительно за правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом. Данная норма означает, что если совершенное лицом деяние фактически является общественно вредным виновно совершенным и противоправным, но не запрещено Налоговым кодексом, то такое деяние не может стать основанием привлечения к налоговой ответственности. Проблемным оказался вопрос о закреплении в п. 1 ст. 107 положения, согласно которому налоговая ответственность наступает только в связи с совершением деяния, предусмотренного гл. 16 НК РФ, поскольку помимо указанной главы запрещение ряда деяний содержит гл.18 НК РФ. В соответствии со ст. 106 НК РФ нарушения, предусмотренные гл. 18 НК РФ, подпадают под определение налоговых правонарушений и из смысла указанной статьи их совершение является основанием налоговой ответственности. Однако, ис39 |