380 обстоятельств, при наличии которых лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения. В соответствии с п.2 анализируемой статьи при наличии хотя бы одного из таких обстоятельств лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности: очевидно, что данное положение дублирует пп. 2 ст. 109 НК РФ. Первым обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, фактически содержащего признаки правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств. Также законодатель определяет способы, которыми факты подобных обстоятельств могут быть установлены; таковыми являются общеизвестность указанных фактов, публикации в СМИ, иные способы, приобретающие статус аксиомы, т.е. положения, не подлежащего доказыванию. Возникновение ситуаций, в которых лицо могло бы совершить деяние, содержащее признаки налогового правонарушения при отсутствии в составе правонарушения субъективного признака, возможно в том случае, если лицо было лишено возможности осуществить выполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей, за невыполнение которых Налоговым кодексом предусмотрена ответственность, вследствие чрезвычайной ситуации. В качестве подобной ситуации может расцениваться, например, непредставление лицом налоговой декларации в связи с наводнением, последствия которого не были локализированы в сжатые сроки, что исключило возможность транспортного и иного другого сообщения. Вторым обстоятельством, при наличии которого лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки правонарушения, лицом, не способным отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного отождествлено состояния. с Данное обстоятельство так как не может быть невменяемостью, существует несколько принципиальных различий невменяемости и болезненного состояния как |
лица в совершении налогового правонарушения, то лицо не может быть признано виновным, т.е. подобная ситуация обращается в пользу такого лица. Определяя на законодательном уровне положения, в соответствии с которыми должна устанавливаться виновность лица в налоговом правонарушении, законодатель в п.п.2 абз. 1 ст. 109 НК РФ предусмотрел, что отсутствие вины лица в совершении указанного деяния является обстоятельством, исключающим его привлечение к налоговой ответственности. Что подчеркивает недопустимость объективного вменения. Подпункт 2 ст. 109 НК РФ, определяющий в общем виде, что при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения оно не подлежит привлечению к налоговой ответственности, детализируется в ст. 111 НК РФ путем установления закрытого перечня обстоятельств, при наличии которых лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения. В соответствии с п. 2 анализируемой статьи при наличии хотя бы одного из таких обстоятельств лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности: очевидно, что данное положение детализирует пп. 2 ст. 109 НКРФ. Первым обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, фактически содержащего признаки правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств. Определяются способы, которыми могут быть установлены факты подобных обстоятельств: таковыми является общеизвестность указанных фактов, публикации в СМИ, иные события, не подлежащие доказыванию. Возникновение ситуаций, в которых лицо могло бы совершить деяние, содержащее признаки налогового правонарушения при отсутствии в составе правонарушения субъективного признака, возможно в том случае, если лицо было лишено возможности осуществить выполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей, за невыполнение которых Налоговым кодексом предусмотрена ответственность, вследствие чрезвычайной ситуации. В качестве подобной ситуации 45 может расцениваться, например, непредставление лицом налоговой декларации в связи с наводнением, последствия которого не были локализированы в сжатые сроки, что исключило возможность транспортного и иного другого сообщения. Вторым обстоятельством, при наличии которого лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки правонарушения, лицом, не способным отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство не может быть отождествлено с невменяемостью, так как существует несколько принципиальных различий невменяемости и болезненного состояния как обстоятельства, определенного в комментируемой статье. Во-первых, невменяемость характеризует субъекта противоправного деяния, тогда как болезненное состояние относимо к субъективной стороне противоправного деяния, поскольку исключает вину лица. Данное положение обусловлено избранной законодателем в рамках налогового права конструкцией института непривлечения к ответственности: к примеру, в УК РФ существует гл. 8 «Обстоятельства, исключающие преступность деяния» (необходимая оборона, крайняя необходимость и т.д.), помимо которой существует ряд норм, исключающих привлечение лица к ответственности, характеризующих субъект преступления и сформулированных примерно в следующем виде: «лицо не подлежит уголовной ответственности» (ст. 21 УК РФ «Невменяемость», ч. 3 ст. 20 УК РФ «Возраст, с которого наступает уголовная ответственность»). Налоговый кодекс содержит нормы, сформулированные по принципу «лицо не подлежит ответственности», при этом перечень обстоятельств, исключающих возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ) аккумулирует в себе всевозможные элементы, а не только характеристики субъекта, и не содержит указаний на отсутствие состава правонарушения как на обстоятельство, исключающее ответственность лица. В наличии только признаки отсутствия вины и недостижения 46 |