|
392 подлежит корректировке со стороны законодателя, т.к. из наименования («Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение») и содержания гл.18 НК РФ следует, что штрафы, указанные в статьях названной главы, являются ничем иным, как налоговыми санкциями. Пункты 2 и 3 ст. 114 НК РФ специфичны тем, что в них имеются указания на обязательность изменения размера налоговой санкции при наличии смягчающих или отягчающих обстоятельств. Следует обратить особое внимание на то обстоятельство, что размер санкции в подобной ситуации должен быть изменен в обязательном порядке; различные обстоятельства могут быть признаны (или не признаны) судом смягчающими по усмотрению суда, однако при установлении этих обстоятельств таковыми суд обязан уменьшить размер санкции, предусмотренной законодательством о налогах и сборах за совершение конкретного налогового правонарушения, не меньше, чем в 2 раза. Следует отметить, что динамическое определение размера уменьшения санкции дает основания полагать, что размер налоговой санкции при наличии смягчающих обстоятельств может быть уменьшен по усмотрению суда более, чем в два раза (в три, четыре и т.д. раза). В любом случае, налоговая санкция должна быть уменьшена при наличии смягчающих обстоятельств не менее, чем в 2 раза, уменьшение в меньшее количество раз (например, в 1,5) в соответствии с п.З статьи 114 ЬЖ РФ не допускается. При наличии отягчающего обстоятельства в виде совершения правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за совершение аналогичного правонарушения, размер налоговой санкции согласно п.4 настоящей статьи должен быть увеличен на 100 %. Размер увеличения налоговой санкции носит характер константы, т.е. суд не может варьировать размер увеличения налоговой санкции по своему усмотрению, т.к. указанный размер установлен законодателем абсолютно-определенно. В пункте 5 этой же статьи НК РФ предусмотрено, размеры санкций не могут поглощаться друг другом при взыскании с лица нескольких налоговых |
Особо следует отметить систему правовых норм, касающихся применения мер государственного принуждения за совершение налоговых правонарушений в форме налоговых санкций. Согласно ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности. Как правило любая правовая санкция представляет собой меру правовой ответственности: в соответствии со ст. 3.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения; наказание (уголовноправовая санкция) согласно ст.43 УК РФ является мерой государственного принуждения, и если рассматривать уголовную ответственность как такое принуждение, то наказание является мерой уголовной ответственности. Из формулировки п. 1 ст. 114 1Ж РФ следует еще один немаловажный вывод: налоговая санкция может быть взыскана с лица только за совершенное им налоговое правонарушение, т.е. в случае совершения иных нарушений законодательства, не являющихся налоговыми, данный вид санкции не применяется. При кодификации норм, связанных с налоговыми санкциями, были допущены некоторые неточности, в связи с чем п. 3 ст. 114 вступает в противоречие с другими положениями Налогового кодекса. Так, в соответствии с п. 2 ст. 114 НК РФ денежные штрафы, предусмотренные статьями гл. 18 НК РФ, не являются налоговыми санкциями, а согласно п. 3 ст. 114 НК РФ на денежные взыскания, предусмотренные гл. 18 1Ж РФ, не распространяются положения указанного пункта об изменении размера такого взыскания. Представляется, что данное противоречие подлежит корректировке со стороны законодателя, т.к. из наименования («Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение») и содержания гл. 18 ЬЖ РФ следует, что штрафы, налагаемые в соответствии с нормами данной главы, являются ничем иным, как налоговыми санкциями. 56 Пункты 2 и 3 ст. 114 НК РФ отличаются тем, что в них имеются указания на обязательность изменения размера налоговой санкции при наличии смягчающих или отягчающих обстоятельств. Следует обратить особое внимание на то, что размер санкции в подобной ситуации должен быть изменен в обязательном порядке; различные обстоятельства могут быть признаны (или не признаны) судом смягчающими по усмотрению суда, однако при установлении этих обстоятельств в качестве таковых суд обязан уменьшить размер санкции, предусмотренной законодательством о налогах и сборах за совершение конкретного налогового правонарушения, не меньше, чем в 2 раза. Следует отметить, что динамическое определение размера уменьшения санкции дает основания полагать, что размер налоговой санкции при наличии смягчающих обстоятельств может быть уменьшен по усмотрению суда более, чем в два раза (в три, четыре и более раз). В любом случае, налоговая санкция должна быть уменьшена при наличии смягчающих обстоятельств не менее, чем в 2 раза. Уменьшение, например в 1,5 раза, в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ не допускается. При наличии отягчающего обстоятельства в виде совершения правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за совершение аналогичного правонарушения, размер налоговой санкции согласно п. 4 настоящей статьи должен быть увеличен на 100 %. Суд не может варьировать размер увеличения налоговой санкции по своему усмотрению, т.к. этот размер установлен законодателем абсолютно-определенно. В пункте 5 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что размеры санкций не могут поглощаться друг другом при наложении на лицо нескольких налоговых санкций за совершение нескольких налоговых правонарушений, при этом размеры всех санкций, налагаемых на правонарушителя, суммируются и взыскиваются в полном объеме. Положения п. 6 ст. 114 НК РФ могут быть отнесены к ситуации, когда налоговая санкция обращена на налогоплательщика или налогового агента, совершившего налоговое правонарушение, в результате которого в бюджет (государственный внебюджетный фонд) не поступили или поступили не в 57 |