|
394 а в случае отказа (который помимо непосредственного неисполнения предписаний налогового органа может быть также выражен в пропуске срока уплаты) налогоплательщика уплатить названную сумму налоговый орган подает в суд иск о взыскании с указанного лица налоговой санкции, т.е. в данном случае речь идет не о взыскании (принудительной процедуре), а о предложении добровольной уплаты налоговой санкции лицом, характер после совершившим требование об налоговое уплате правонарушение. санкции Принудительный приобретает налоговой только вынесения соответствующего решения суда, и в этом случае такое требование исходит уже не от налогового органа, а от суда, принявшего подобное решение; иными словами, взыскание налоговой санкции может рассматриваться только как принуждение лица, совершившего налоговое правонарушение, к уплате штрафа, предусмотренного Налоговым кодексом за такое правонарушение, на основании судебного решения. Принятие решения о взыскание с лица, совершившего налоговое правонарушение, налоговой санкции производится в соответствии со ст. 105 НКРФ. Особо следует отметить, что ст. 115 НК РФ установила еще один институт давности в рамках налоговых правоотношений давность взыскания налоговой санкции. Срок давности взыскания санкции согласно пункту 1 названной статьи равен 6 месяцам. До истечения указанного временного промежутка налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции в принудительном порядке с лица, привлеченного к налоговой ответственности и отказавшегося добровольно уплатить сумму налоговой санкции. По истечении шестимесячного срока налоговый орган утрачивает указанное право. Не вполне ясно в пункте 1 комментируемой статьи определен момент, с которого надлежит исчислять срок давности взыскания налоговой санкции. Согласно указанному пункту срок давности исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (имеется в виду акт выездной налоговой |
полном объеме соответствующие налоговые платежи. Согласно указанному пункту взыскание налоговой санкции со счетов налогоплательщика возможно только после перечисления с указанных счетов сумм неуплаченного налога или сбора. Данное положение соответствует положениям гражданского законодательства, на которое делается ссылка в п. 6 ст. 114 ЫК РФ. Так, ст. 64 ГК РФ определяет, что погашение задолженности по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды осуществляется в четвертую очередь, а взыскание налоговой санкции согласно указанной статье должно производиться в пятую очередь. Первые три очереди в соответствии со ст. 64 ГК РФ составляют: материальное возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью; выплаты выходных пособий и расчеты по оплате труда, а также выплаты вознаграждений по авторским договорам; выплаты по обязательствам, обеспеченным залогом имущества. Пункт 7 ст. 114 НК РФ определяет, что налоговая санкция может быть взыскана только судом. Обязательность судебного порядка взыскания налоговой санкции, установленная указанным пунктом, не противоречит положениям п. 4 ст. 101 НК РФ и п. 10 ст. 101.1 НК РФ о направлении требований об уплате налоговой санкции лицу, привлеченному к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 104 НК РФ налоговый орган до обращения в суд должен предложить привлеченному к налоговой ответственности лицу добровольно уплатить соответствующую сумму в срок, указанный в требовании, а в случае отказа (который помимо непосредственного неисполнения предписаний налогового органа может быть также выражен в пропуске срока уплаты) налоговый орган подает в суд иск о взыскании с указанного лица налоговой санкции. Таким образом, в данном случае речь идет не о взыскании (принудительной процедуре), а о предложении добровольной уплаты налоговой санкции лицом, совершившим налоговое правонарушение. Принудительный характер требование об уплате налоговой санкции приобретает только после вынесения соответствующего решения суда, и в этом случае такое требование исходит уже не от налогово58 го органа, а от суда, принявшего подобное решение. Иными словами, взыскание налоговой санкции может рассматриваться только как принуждение лица, совершившего налоговое правонарушение, к уплате штрафа, предусмотренного Налоговым кодексом за такое правонарушение, на основании судебного решения. Принятие решения о взыскании с лица, совершившего налоговое правонарушение, налоговой санкции производится в соответствии со ст. 105 НК РФ. Особо следует отметить, что ст. 115 НК РФ установила еще один институт давности в рамках налоговых правоотношений давность взыскания налоговой санкции. Срок давности взыскания санкции согласно пункту 1 названной статьи равен 6 месяцам. До истечения указанного временного промежутка налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции в принудительном порядке с лица, привлеченного к налоговой ответственности и отказавшегося добровольно уплатить сумму налоговой санкции. По истечении шестимесячного срока налоговый орган утрачивает указанное право. Не вполне ясно в п. 1 ст. 115 НК РФ определен момент, с которого надлежит исчислять срок давности взыскания налоговой санкции. Согласно данной норме срок давности исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки (ст. 100 НК РФ). Использование в данной формулировке союза «и» позволяет сделать вывод о необходимости наличия обоих фактов для начала исчисления срока давности взыскания налоговой санкции. Однако в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт проверки должен быть составлен в течение 2 месяцев после составления справки о проведении выездной налоговой проверки, которое производится по окончании такой проверки (ч. 7 ст. 89 НК РФ), т.е. момент обнаружения налогового правонарушения и момент составления акта проверки не совпадают, а согласно положениям ст. 115 НК РФ течение срока давности взыскания санкции невозможно до составления акта налоговой проверки. Из вышеизложенного следует, что факт обнаружения налогового 59 |