|
395 проверки ст. 100 1Ж РФ). Использование в данной формулировке союза «и» позволяет сделать вывод о необходимости наличия обоих указанных фактов для начала исчисления срока давности взыскания налоговой санкции. Однако в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт проверки должен быть составлен в течение 2 месяцев после составления справки о проведении выездной налоговой проверки, которое производится по окончании такой проверки (ч.7 ст.89 НК РФ), т.е. момент обнаружения налогового правонарушения и момент составления акта проверки не совпадают, а согласно положениям санкции комментируемой статьи течение срока давности взыскания невозможно до составления акта налоговой проверки. Из вышеизложенного следует, что факт обнаружения налогового правонарушения в данной ситуации имеет значение только для установления вида акта налоговой проверки, а не для исчисления сроков давности взыскания санкции. Представляется, что логичнее было бы определить момент, с которого надлежит исчислять срок давности взыскания санкции, следующ:им образом: день составления акта выездной налоговой проверки, в ходе которой было выявлено налоговое правонарушение. Именно с этого дня надлежит исчислять срок давности взыскания налоговой санкции. Установленное п.1 анализируемой статьи общее правило исчисления срока давности взыскания налоговой санкции имеет исключение. В соответствии с пунктом 2 рассматриваемой статьи в случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения такового, но при наличии в деянии признаков налогового правонарушения (т.е. при возникновении обязанности налогового органа осуществить производство по делу о налоговом правонарушении) срок давности взыскания налоговой санкции исчисляется с момента получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении уголовного дела. Подводя итог проведенному в данном параграфе анализу норм Налогового следующее. кодекса Российской Федерации, необходимо отметить |
го органа, а от суда, принявшего подобное решение. Иными словами, взыскание налоговой санкции может рассматриваться только как принуждение лица, совершившего налоговое правонарушение, к уплате штрафа, предусмотренного Налоговым кодексом за такое правонарушение, на основании судебного решения. Принятие решения о взыскании с лица, совершившего налоговое правонарушение, налоговой санкции производится в соответствии со ст. 105 НК РФ. Особо следует отметить, что ст. 115 НК РФ установила еще один институт давности в рамках налоговых правоотношений давность взыскания налоговой санкции. Срок давности взыскания санкции согласно пункту 1 названной статьи равен 6 месяцам. До истечения указанного временного промежутка налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции в принудительном порядке с лица, привлеченного к налоговой ответственности и отказавшегося добровольно уплатить сумму налоговой санкции. По истечении шестимесячного срока налоговый орган утрачивает указанное право. Не вполне ясно в п. 1 ст. 115 НК РФ определен момент, с которого надлежит исчислять срок давности взыскания налоговой санкции. Согласно данной норме срок давности исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки (ст. 100 НК РФ). Использование в данной формулировке союза «и» позволяет сделать вывод о необходимости наличия обоих фактов для начала исчисления срока давности взыскания налоговой санкции. Однако в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт проверки должен быть составлен в течение 2 месяцев после составления справки о проведении выездной налоговой проверки, которое производится по окончании такой проверки (ч. 7 ст. 89 НК РФ), т.е. момент обнаружения налогового правонарушения и момент составления акта проверки не совпадают, а согласно положениям ст. 115 НК РФ течение срока давности взыскания санкции невозможно до составления акта налоговой проверки. Из вышеизложенного следует, что факт обнаружения налогового 59 правонарушения в данной ситуации имеет значение только для установления вида акта налоговой проверки, а не для исчисления сроков давности взыскания санкции. Представляется, что логичнее было бы определить момент, с которого надлежит исчислять срок давности взыскания санкции, следующим образом: день составления акта выездной налоговой проверки, в ходе которой было выявлено налоговое правонарушение. Именно с этого дня надлежит исчислять срок давности взыскания налоговой санкции. Установленное п. 1 анализируемой статьи общее правило исчисления срока давности взыскания налоговой санкции имеет исключение. В соответствии с пунктом 2 рассматриваемой статьи в случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения такового, но при наличии в деянии признаков налогового правонарушения (т.е. при возникновении обязанности налогового органа осуществить производство по делу о налоговом правонарушении) срок давности взыскания налоговой санкции исчисляется с момента получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении уголовного дела. Подводя итог проведенному в данном параграфе анализу норм Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо отметить следующее. 1. Законодатель, осуществляя кодификацию законодательства о налогах и сборах, проявил последовательность и при систематизации правовых норм, регламентирующих ответственность за совершение налоговых правонарушений. Четко прослеживается тенденция к формированию на основе теории права отраслевого правового института данной ответственности. Это проявилось в том, что в ст. 2 ПК РФ содержится базовая норма, устанавливающая одну из сфер властных правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, отношений, связанных с привлечением к ответственности за налоговые правонарушения. В свою очередь в главе 15 НК РФ представлен обособленный комплекс юридических норм, являющихся элементом налогового законодательства и регулирующих указанные правоотношения. 60 |