|
435 1) нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ч.1 ст. 15.3 КоАП РФ); 2) нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ч.2 ст. 15.3 КоАП РФ); 3) непредставления в установленные ст.ст.23, 83, 84 Налогового кодекса сроки либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений не в полном объеме или в искаженном виде (ч.1 ст. 15.6 КоАП РФ) ^'^. В свою очередь, процессуальное действие в форме истребования, как правило, производится в случае выявления фактов: 1) Непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ) ^^; 2) Непредставления налоговой декларации (ст.119 НК РФ или ст. 15.5 КоАП РФ)''; 3) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 ЕК РФ или ст. 15.11 КоАП РФ) ^^; Как показывают результаты проведённого исследования, помимо уже упоминавшргхся видов административных правонарушений, процедура ^'* Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. М.: Налоговый вестник. 2003. С. 132; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. №6. ^^ См. напр.: Постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 20 января 2004 г. №А82-6б/2003-А/2; Северо-Кавказского округа от 25 декабря 2003 г. №Ф084428/2003-1803А; Уральского округа от 25 декабря 2003 г. №Ф09-4505/03АК; Центрального округа от 25 декабря 2003 г. >foA54-2482/03-C3; Северо-Западного округа от 5 декабря 2003 г. №А56-36851/02; Восточно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. №АЗЗ-6217/03-СЗсФ02-4415/03-С1 ^^ См. напр.: Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. >foA56-29845/03; от 22 октября 2003 г. №А26-2883/03-212 ^^ См. напр.: Постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. №А42-1263/03-29; Западно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N Ф04/4294-791/А70-2003 |
тельных временных затрат. В разделе настоящей работы, посвященной анализу состояния правового регулирования института административного расследования в действующем законодательстве РФ было установлено, что к числу таких действий при практически любых обстоятельствах необходимо относить направление поручений и запросов по делу об административном правонарушении, в порядке, предусмотренном ст. 26.9. КоАП РФ, а также истребование сведений на основании ст.26.10. КоАП РФ. На основании п.2 ст.86 НК РФ по мотивированному запросу налоговых органов банки обязаны в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней выдать им справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Как правило, подобные запросы налоговые органы направляют в случае выявления следующих фактов: 1) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (Статья 116, 117НКРФ). 2) Нарушения налогоплательщиком срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). 3) Непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). 4) Нарушения банком порядка открытия счета налогоплательщику (СТ.132НКРФ).' Кроме этого, направление запроса может быть обусловлено необходимостью проверки обстоятельств, связанных с процессом прохождения на 939/ОЗАК; Западно-Сибирского округа от 5 декабря 2001 г. №Ф04/3720-608/А75-2001; Восточно-Сибирского округа от 5 апреля 2001 г. №А19-7808/00-18-ФО2-630/01-С1. ' См. напр.: Постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 19 июня 2000 г. №А56-2347/00; от 16 января 2002 г. №А42-5278/01-15; от 17 июля 2001 г. №А56-93 82/01; №А56-11450/01; Московского округа от 24 апреля 2001 г. №КА-А40/179501; Уральского округа от 5 февраля 2001 г. №Ф09-82/2001АК; 97 расследования правонарушения, производятся, как правило, в случаях выявления: 1) нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (чЛ ст. 15.3. КоАП РФ); 2) нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ч.2 ст. 15.3. КоАП РФ); 3) непредставления в установленные ст.ст.23, 83, 84 Налогового кодекса сроки либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений не в полном объеме или в искаженном виде (ч.1 ст. 15.6. КоАП РФ).' В свою очередь, процессуальное действие в форме истребования, как правило, производится в случае выявления фактов: 1) Непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ и ст. 15.6. КоАП РФ) ; 2) Непредставления налоговой декларации (ст.119 НК РФ или ст. 15.5. КоАПРФ)^ 3) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ или ст. 15.11. КоАП РФ)"*; ' Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. М,: Налоговый вестник. 2003. С. 132.; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. №6. С.41. ^ См. напр.: Постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 20 января 2004 г. №А82-66/2003-А/2; Северо-Кавказского округа от 25 декабря 2003 г. №Ф08-4428/2003-1803А; Уральского округа от 25 декабря 2003 г. №009-4505/03АК; Центрального округа от 25 декабря 2003 г. №А54-2482/03-СЗ; Северо-Западного округа от 5 декабря 2003 г. №А56-36851/02; Восточно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. №АЗЗ-6217/03-СЗс-Ф02-4415/03-С1 ^ См. напр.: Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. №А56-29845/03; от 22 октября 2003 г. №А2б-2883/03-212 ^ См. напр.: Постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. №А42-1263/03-29; Западно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N Ф04/4294-791/А70-2003 99 Как показывают результаты проведённого исследования, помимо уже упоминавшихся видов административных правонарушений процедура истребования, а вместе с ней и административное расследование могут быть проведены при выявлении признаков правонарушения, предусмотренного ст.15.5.КоАПРФ. Вопрос о целесообразности проведения административного расследования по результатам камеральной налоговой проверки рассматривается, как правило в случае выявление фактов просрочки представления налоговой декларации, ответственность за которые предусмотрена ст. 15.5., 15.6. КоАП Р ф \ Административное расследование по административным правонарушениям, предусмотренным ст.15.1., 15.5., ч.1 ст.15.6., ст.15.11. КоАП РФ, обычно проводится по результатам проведения выездной налоговой проверки.^ Таким образом, основываясь на результатах анализа практики современной контрольно-проверочной деятельности органов налоговой администрации представляется возможным сделать вывод о целесообразности постановки вопроса по проведению административного расследования в случае выявления признаков административных правонарушений, предусмотренных в действующих редакциях ст. 15.3.-15.7. и 15.11. КоАП РФ. Однако, как показывает практика, далеко не во всех регионах должностные лица налоговых органов используют предоставленные им полномочия по проведению административного расследования и привлечению виновных лиц к административной ответственности за нарушения в сфере налогов и сборов. Например, в результате комплексной проверки работы Управления МНС России по Томской области было выявлено, что во II полугодии 2002 г. и I квартале 2003 г. Инспекцией МНС России по Томскому району и Меж' Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия. // Российский налоговый курьер. 2003. №8. С.23; Шилкина В. Камеральная проверка. // Практическая бухгалтерия, 2003. №6. С.14; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Камеральная налоговая проверка. М.: Финансовая газета, 2003. С.40. ^ Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. М.: Налоговый вестник. 2003. С.318.; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. №6. С.41. 100 |