|
, 436 истребования, а вместе с ней и административное расследование могут быть проведены при выявлении признаков правонарушения, предусмотренного ст.15.5КоАПРФ. Вопрос о целесообразности проведения административного расследования по результатам камеральной налоговой проверки рассматривается, как правило в случае выявление фактов просрочки представления налоговой декларации, ответственность за которые предусмотрена ст. 15.5, 15.6 КоАП РФ . Административное расследование по административным правонарушениям, предусмотренным ст.15.1, 15.5, ч.1 ст.15.6, ст.15.11 КоАП РФ обычно • проводится по результатам проведения выездной налоговой пpoвepки.^^ Таким образом, основываясь на результатах анализа практи1си современной контрольно-проверочной деятельности органов налоговой администрации представляется возможным сделать вывод, о целесообразности постановки вопроса о проведении административного расследования в случае выявления признаков административных правонарушений, предусмотренных в действующих редакциях CT.15.3-15.7 и 15.11 КоАП РФ. При обнаружении налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки правонарушения, решение вопроса о его правовой квалификации зависит, во-первых, от объективной стороны правонарушения, то есть, соответствует ли совокупность признаков, которые характеризуют внешнее проявление деяния в действительности, признакам объективной стороны правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом, или эта совокупность соответствует признакам объективной стороны правонарушения, регламентированного КоАП РФ. Во-вторых, от субъекта правонарушения к Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия. // Российский налоговый курьер. 2003. N°S; Шилкина В. Камеральная проверка. // Практическая бухгалтерия. 2003. №6; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Камеральная налоговая проверка. М.: Финансовая газета, 2003. С.40. Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. М.: Налоговый вестник. 2003. С.318; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. №6. |
нарушений в объективной действительности; в-третъих — при исключительной реализации норм, регулируюш;их производство по делам о налоговых правонарушениях при совершении правонарушения с неосторожной формой вины'. В результате, при обнаружении налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки правонарушения, решение вопроса о его правовой квалификации зависит во-первых от объективной стороны правонарушения, то есть, соответствует ли совокупность признаков, которые характеризуют внешнее проявление деяния в действительности, признакам объективной стороны правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом, или эта совокупность соответствует признакам объективной стороны правонарушения, регламентированного КоАП РФ. Во-вторых от субъекта правонарушения к налоговой ответственности не привлекаются должностные лица. В-третьих от наличия в действиях нарушителя признаков неосторожной формы вины. Возможность проведения административного расследования в случаях выявления административного правонарушения в области налогов и сборов подтверждена в ч.1 ст.28.7. КоАП РФ. Комплекс составов административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг размещён законодателем в главе 15 КоАП РФ. Дальнейшего разграничения этих видов административных правонарушений законодатель не устанавливает, что на наш взгляд является существенным недостатком структурного построения указанной главы. Одним из последствий этого следует признать необоснованное создание предпосылок для вариабельного определения состава административных правонарушений, относимых к области налогов и сборов. Как правило, разграничение видов административных правонарушений, предусмотренных в гл.15 КоАП РФ, производится авторами путём анафундаментальным наукам, МГУ им. М.В. Ломоносова 15-17 апреля 2003, Сборник тезисов. / Под общ. ред. В.Н. Сидоренко и др. М.: ТЕИС, 2003. С.459-461 77 расследования правонарушения, производятся, как правило, в случаях выявления: 1) нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (чЛ ст. 15.3. КоАП РФ); 2) нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ч.2 ст. 15.3. КоАП РФ); 3) непредставления в установленные ст.ст.23, 83, 84 Налогового кодекса сроки либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений не в полном объеме или в искаженном виде (ч.1 ст. 15.6. КоАП РФ).' В свою очередь, процессуальное действие в форме истребования, как правило, производится в случае выявления фактов: 1) Непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ и ст. 15.6. КоАП РФ) ; 2) Непредставления налоговой декларации (ст.119 НК РФ или ст. 15.5. КоАПРФ)^ 3) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ или ст. 15.11. КоАП РФ)"*; ' Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. М,: Налоговый вестник. 2003. С. 132.; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. №6. С.41. ^ См. напр.: Постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 20 января 2004 г. №А82-66/2003-А/2; Северо-Кавказского округа от 25 декабря 2003 г. №Ф08-4428/2003-1803А; Уральского округа от 25 декабря 2003 г. №009-4505/03АК; Центрального округа от 25 декабря 2003 г. №А54-2482/03-СЗ; Северо-Западного округа от 5 декабря 2003 г. №А56-36851/02; Восточно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. №АЗЗ-6217/03-СЗс-Ф02-4415/03-С1 ^ См. напр.: Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. №А56-29845/03; от 22 октября 2003 г. №А2б-2883/03-212 ^ См. напр.: Постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. №А42-1263/03-29; Западно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N Ф04/4294-791/А70-2003 99 Как показывают результаты проведённого исследования, помимо уже упоминавшихся видов административных правонарушений процедура истребования, а вместе с ней и административное расследование могут быть проведены при выявлении признаков правонарушения, предусмотренного ст.15.5.КоАПРФ. Вопрос о целесообразности проведения административного расследования по результатам камеральной налоговой проверки рассматривается, как правило в случае выявление фактов просрочки представления налоговой декларации, ответственность за которые предусмотрена ст. 15.5., 15.6. КоАП Р ф \ Административное расследование по административным правонарушениям, предусмотренным ст.15.1., 15.5., ч.1 ст.15.6., ст.15.11. КоАП РФ, обычно проводится по результатам проведения выездной налоговой проверки.^ Таким образом, основываясь на результатах анализа практики современной контрольно-проверочной деятельности органов налоговой администрации представляется возможным сделать вывод о целесообразности постановки вопроса по проведению административного расследования в случае выявления признаков административных правонарушений, предусмотренных в действующих редакциях ст. 15.3.-15.7. и 15.11. КоАП РФ. Однако, как показывает практика, далеко не во всех регионах должностные лица налоговых органов используют предоставленные им полномочия по проведению административного расследования и привлечению виновных лиц к административной ответственности за нарушения в сфере налогов и сборов. Например, в результате комплексной проверки работы Управления МНС России по Томской области было выявлено, что во II полугодии 2002 г. и I квартале 2003 г. Инспекцией МНС России по Томскому району и Меж' Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия. // Российский налоговый курьер. 2003. №8. С.23; Шилкина В. Камеральная проверка. // Практическая бухгалтерия, 2003. №6. С.14; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Камеральная налоговая проверка. М.: Финансовая газета, 2003. С.40. ^ Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. М.: Налоговый вестник. 2003. С.318.; Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. 2003. №6. С.41. 100 |