|
479 Своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью каждого физического лица или организации. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед государством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от участия Тем в формировании государство государственной (муниципальной) казны. самым вынуждено гарантировать поступление налоговых платежей посредством применения к имуществу налогоплательщика мер, установленных гл. 11 НК РФ. Следует констатировать, что с принятием Налогового кодекса РФ налоговая обязанность приобрела все необходимые юридические элементы. Вместе с тем требуют серьезного теоретического осмысления и дальнейшего законодательного закрепления процессуальные аспекты исполнения налоговой обязанности. В юридических исследованиях получил широкое распространение термин «обеспечение», однако, содержание этого понятия остается дискуссионным. В рамках настоящей работы данный вопрос исследовался с точки зрения общеправового понятия обеспечения реализации норм права применительно к особенностям регулируемых налоговым правом отношений, а также метода налогово-правового воздействия. Учитывая отмеченное, обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов рассматривается прежде всего как институт налогового законодательства. Объект налогового обеспечения исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, рассматривается, с одной стороны, как один из способов прекращения основной налоговой обязанности (п. 3 ст. 44 1Ж РФ), с другой как акт реализации налогово-правовых норм, закрепляющих такую обязанность. Нормативная модель правомерного поведения, составляющего исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), содержится в гл. 8 НК |
19 правило, являются отраслевые разработки соответствующих понятий. По «' справедливому замечанию В.К. Бабаева общеправовые категории могут возникать лишь при наличии богатого фактического и теоретического материала как результат его обобщения.'^ Применительно к обеспечению исполнения правовых норм, первоначально как отраслевое понятие оно было обозначено в гражданском праве, где объектом института обеспечения являются гражданско-правовые обязательства. Таким образом, собственно отраслевой финансово-правовой аспект предмета настоящего исследования относится к проблеме дифференциации общеправового понятия обеспечения реализации норм права применительно к особенностям регулируемых финансовым правом отношений, а также метода финансово-правового воздействия. Учитывая отмеченное, обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов рассматривается прежде всего как институт налогового законодательства. В качестве основы исследования данного института представляются вопросы, относящиеся к определению объекта обеспечения налоговых платежей. Под объектом налогового обеспечения в данной работе предлагается понимать то, на что направлено обеспечительное воздействие. Относительно поставленного вопроса об объекте обеспечения для теории права характерно употребление общего термина «обеспечение исполнения норм права». Исходным моментом в определении объекта обеспечения как общеправовой категории, а именно исполнения норм права, является общий смысл, выражающий определенную форму юридической деятельности правореализации. В общей теории права сложилось понятие механизма правового регулирования, позволяющего рассмотреть в единстве «систему правовых средств, при помощи которой обеспечивается результативное правовое " См.: Бабаев В.К. Советское право как логическая система. Учебное пособие. М.: Академия МВД СССР, 1978. С. 117. 22 Механизм правореализации представляет собой систему определенных видов правомерной деятельности участников общественных отношений.^^ При этом, по справедливому замечанию В.Н. Кудрявцева, граница между правомерным и противоправным'поведением проходит там, где начинается невыполнение своих обязанностей.^^ В отраслевых науках, в соответствии со спецификой соответствующих институтов, существуют особенности терминологического определения объекта обеспечительного воздействия. Так, в гражданском праве в качестве объекта обеспечения обычно называются гражданско-правовые обязательства, хотя наряду с этим применяются термины «обеспечение гражданских правоотнощений», «обеспечение гражданских прав».^^ В законодательстве о налогах и сборах РФ речь идет об обеспечении исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (гл. 11 НК РФ).^^ Нормативная модель правомерного поведения, составляющего исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, содержится в гл. 8 НК РФ. Анализ норм данной главы позволяет сделать вывод о том, что закрепленное в законе понятие исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов подразумевает гораздо более широкое содержание, чем исполнение как одну из форм правореализации. Так, ст. 45 НК РФ устанавливает понятие объекта налогового обеспечения — исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Речь идет не только об уплате налога в виде активных положительных действий обязанных субъектов — налогоплательщиков (плательщиков сборов), но и о деятельности налоговых органов по принудительному исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, т.е. взыскании налоговых платежей. ^* См.: Лазарев В.В. Указ. соч. С. 9. ^' См.: Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М.: Юрид. лит., 1978. С. 41. ^* См., например.' Алексеев С.С. Предмет советского социалистического гражданского права. Свердловск, 1960. С. 272 273. " В целях избежания повторов в настоящем диссертационном исследовании термины «обеспечение налоговых платежей», «обеспечение налоговых обязанностей», «налоговое обеспечение» приняты для обозначения одного понятия обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов как института налогового законодательства. |