|
г 191 потребления ычетом потребления нически разные способы взимания налогов служат одной и той же цели изъятию части добавленной стоимости. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг, малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагаем фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации. Относительная налоговая нагрузка или доля налогов во вновь созданной стоимости исчислена по рекомендуемой методологии на макроуровне как отношение налоговых платежей и страховых взносов, включая вновь созданной стоимости. Наблюдается рост относительной налоговой нагрузки с 45,8% в 1993 г. до 50,3% во вновь созданной стоимости в 1997 г. Уровень налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости в целом по России превышает аналогичный показатель, исчисленный к ВВП, что объясняется соотношением тех же налоговых платежей и страховых взносов к более узкой экономической базе. Достоинства данной методологии заключаются в том, что она позволяет сравнить налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью. Главное |
148 издержки производства и обращения. Таким образом, предприятиям возмещается сумма “входного” НДС. Следовательно, сумма НДС, исчисленная к добавленной стоимости, вносится предприятиями в бюджет и должна включаться в состав налоговых платежей, учитываемых пои расчете налоговой нагрузки на предприятия. Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств. Этот показатель не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты. Поэтому предлагаем использовать термин относительной налоговой нагрузки. Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости, т.е, доли налогов и страховых взносов, включая недоимку во вновь созданной стоимости.108 Источником уплаты налоговых платежей является добавленная стоимость. Добавленная стоимость стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. Технически разные способы взимания налогов служат одной и той же цели изъятию части добавленной стоимости. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг, малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью 108 Далее во всем тексте диссертации используется термин налоговая нагрузка, при необходимости он уточняется: абсолютная или относительная.(Е.К.) 149 исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагаем фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации. В Таблице 3.2.7. представлен расчет налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты по предлагаемой новой методологии. Таблица 3.2.7. ОТНОСИТЕЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА НА ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ Показатели 1993 1994 1995 1996 Валовой внутренний продукт в рыночных ценах, трлн. руб. 172 611 1659 2256 i41i11 Амортизация основных средств, трлн, руб. 26 124 414 нет данных Вновь созданная стоимость, трлн, руб 146 487 1245 нет данных Налоговые доходы, трлн. руб. 36 116 364 473 Оплата труда, трлн. руб. 67,2 249 537,9 785 Страховые взносы, трлн. руб.*> 25,9 95,9 207,1 306,2 Недоимка по налоговым платежам, трлн. руб. 5,0 15,1 55,0 128,2 Налоговая нагрузка (в % Йо вновь созданной стоимости) 45,8 46,6 50,3 нет данных Примечание: 1. Рассчитано автором. 2. Рассчитано автором на основе данных: Таблица 3.1.1, Таблица 3.1.4, 3.2.3, 3.2.4,; Финансы в России: Стат. сб. /Госкомстат России. -М.: Логос, 1996. -С. 14, 15, 30, 42; Российский стат. ежегодник: Стат. сб. /Госкомстат России. -М.: Логос, 1996. -С. 287, 296, 297, 423, 424; Национальные счета России в 1989-1995 годах: Стат. сб. /Госкомстат России. -М.: 1997. -С. 18; Российский стат. ежегодник: Стат. сб. /Госкомстат России. -М.: 1997.-С.306. Относительная налоговая нагрузка или доля налогов во вновь созданной стоимости исчислена по рекомендуемой методологии на макроуровне как отношение всех налоговых платежей и страховых взносов, включая недоимку к вновь созданной стоимости. 150 Наблюдается рост относительной налоговой нагрузки с 45,8% в 1993 г. до 50,3% во вновь созданной стоимости в 1995 г. Уровень налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости в целом по России превышает аналогичный показатель, исчисленный к ВВП, что объясняется соотношением тех же налоговых платежей и страховых взносов к более узкой экономической базе. Достоинства данной методологии заключаются в том, что она позволяет сравнить налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью. Главное налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов. От доли налогов к вновь созданной стоимости зависит благополучие как самого предприятия, так и его работников. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Относительную налоговую нагрузку не искажают такие факторы как материалоемкость производства, численность работников, сумма налогов в цене продукции. В-третьих, при исчислении налоговой нагрузки учитываются налоги, которые уплачиваются непосредственно предприятием. В-четвертых, данная методология достаточно удобна и проста, позволяет осуществить расчет налогового давления на макрои микроуровнях представляется сложным также определить аналогичным образом налоговую нагрузку для индивидуальных предпринимателей. На уровне предприятия вновь созданную стоимость исчислим следующим образом: ВСС = В-МЗ-А + ВД-ВР следовательно, всс=от+со+п+нп |