гообложения субъектов малого предпринимательства в сфере услуг является одним из способов стимулирования их деятельности. Так, например, абзацем вторым п. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее Закон о поддержке малого предпринимательства) установлено, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. По мнению автора, порядок применения названной льготы вызывает множество вопросов у налогоплательщиков, так как льгота не закреплена в специальном «налоговом законе». По мнению налоговых органов, в отношении малых предприятий должны применяться только льготы, предусмотренные налоговым законодательством. Подтверждает такую позицию постановление Верховного Совета РФ от 10.07.92 № 3255-1, которым установлено, что изменение режима налогообложения осуществляется посредством внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу. По нашему мнению, такой подход является неверным. Закон о поддержке малого предпринимательства не противоречит Конституции и федеральным конституционным законам. Кроме того, в ст. 9 данного закона не сказано, что речь идет о возможных изменениях специального налогового режима. Для ответа на вопрос о том, каким законом должны вводиться налоговые льготы, воспользуемся материалами судебной практики. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.07.97 № 2006/97 указано, что нормы, устанавливающие налоговые льготы, составляют часть налогового законодательства несмотря на то, что они не были включены в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость». Их принятие не противоречит ст. 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Болес того, 126 |
законодательным воздействиям. Это очень серьезная проблема для России, решение которой может позволить облегчить экономическую ситуацию в стране. Конечно, хватает и других проблем, но основная причина сложного финансового положения или неплатежей большинства хозяйственных обществ и товариществ, предприятий, главным образом, проявляется в указанной нами выше неадекватности цен. В современных экономических условиях хозяйствования, на наш взгляд, важным аспектом в развитии всех форм предпринимательства в России, в том числе в сфере здравоохранения является обязательное формирование комплекса налоговых льгот малым предприятиям. Именно поэтому, специальное регулирование налогообложения субъектов малого предпринимательства является одним из способов стимулирования их деятельности. Так, например, абзацем вторым п. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее Закон о поддержке малого предпринимательства) установлено, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. По мнению автора, порядок применения названной льготы вызывает множество вопросов у налогоплательщиков, так как льгота не закреплена в специальном «налоговом законе». По мнению налоговых органов, в отношении малых предприятий должны применяться только льготы, предусмотренные налоговым законодательством. Подтверждает такую позицию постановление Верховного Совета РФ от 10.07.92 № 3255-1, которым установлено, что изменение режима налогообложения осуществляется посредством внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу. По нашему мнению, такой подход является неверным. Закон о поддержке 106 малого предпринимательства не противоречит Конституции и федеральным конституционным законам. Кроме того, в ст. 9 данного закона не сказано, что речь идет о возможных изменениях специального налогового режима. Для ответа на вопрос о том, каким законом должны вводиться налоговые льготы, воспользуемся материалами судебной практики. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.07.97 № 2006/97 указано, что нормы, устанавливающие налоговые льготы, составляют часть налогового законодательства несмотря на то, что они не были включены в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость”. Их принятие не противоречит ст. 10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Более того, Конституционный суд РФ в постановлении от 11.11.97 № 16-П признал законным сбор за пограничное оформление вне зависимости от того, что этот сбор был введен законом, регулирующим неналоговые отношения. Цель принятия Закона о поддержке малого предпринимательства (исходя из его преамбулы) установление льготного порядка применения налогового законодательства субъектами малого предпринимательства. Под термином «налоговое законодательство" в данном случае следует понимать всю совокупность федеральных законов и приравненных к ним правовых норм, регулирующих налоговые отношения. Вместе с тем в абзаце второй ч. 1 ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства говорится о возможности налогообложения в порядке, действовавшем на момент государственной регистрации субъекта малого предпринимательства. При этом порядок налогообложения может означать как совокупность всех норм налогового законодательства, действовавших в определенный момент, так и обложение отдельными налогами. Чтобы понять смысл термина «порядок налогообложения», необходимо ответить на следующий вопрос: может ли малое предприятие в течение первых четырех лет своей деятельности одни виды налогов уплачивать в соответствии с законодательством, существовавшим на момент его государственной регистрации, а другие — в соответствии с текущим налоговым законодательством? На наш взгляд, если 107 |