|
Конституционный суд РФ в постановлении от 11.11.97 № 16-П признал законным сбор за пограничное оформление вне зависимости от того, что этот сбор был введен законом, регулирующим неналоговые отношения. Цель принятия Закона о поддержке малого предпринимательства (исходя из его преамбулы) установление льготного порядка применения налогового законодательства субъектами малого предпринимательства. Под термином «налоговое законодательство» в данном случае следует понимать всю совокупность федеральных законов и приравненных к ним правовых норм, регулирующих налоговые отношения. Вместе с тем в абзаце второй ч. 1 ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства говорится о возможности налогообложения в порядке, действовавшем на момент государственной регистрации субъекта малого предпринимательства. При этом порядок налогообложения может означать как совокупность всех норм налогового законодательства, действовавших в определенный момент, так и обложение отдельными налогами. Чтобы понять смысл термина «порядок налогообложения», необходимо ответить на следующий вопрос: может ли малое предприятие в течение первых четырех лет своей деятельности одни виды налогов уплачивать в соответствии с законодательством, существовавшим на момент его государственной регистрации, а другие в соответствии с текущим налоговым законодательством? На наш взгляд, если порядок налогообложения есть совокупность всех налогов в определенный момент, то налогоплательщик, переходя на прежний (то есть действовавший в момент регистрации) порядок налогообложения, должен уплачивать уже отмененные налоги. Следовательно, законодатель не мог подразумевать под термином «порядок налогообложения» всю совокупность налогового законодательства, действующего в определенный момент. При применении ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства под термином «порядок налогообложения» следует понимать порядок налогообложения отдельными видами налогов. Применяя ст. 9 Закона, малое предприятие при введении нового налога или 127 |
малого предпринимательства не противоречит Конституции и федеральным конституционным законам. Кроме того, в ст. 9 данного закона не сказано, что речь идет о возможных изменениях специального налогового режима. Для ответа на вопрос о том, каким законом должны вводиться налоговые льготы, воспользуемся материалами судебной практики. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.07.97 № 2006/97 указано, что нормы, устанавливающие налоговые льготы, составляют часть налогового законодательства несмотря на то, что они не были включены в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость”. Их принятие не противоречит ст. 10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Более того, Конституционный суд РФ в постановлении от 11.11.97 № 16-П признал законным сбор за пограничное оформление вне зависимости от того, что этот сбор был введен законом, регулирующим неналоговые отношения. Цель принятия Закона о поддержке малого предпринимательства (исходя из его преамбулы) установление льготного порядка применения налогового законодательства субъектами малого предпринимательства. Под термином «налоговое законодательство" в данном случае следует понимать всю совокупность федеральных законов и приравненных к ним правовых норм, регулирующих налоговые отношения. Вместе с тем в абзаце второй ч. 1 ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства говорится о возможности налогообложения в порядке, действовавшем на момент государственной регистрации субъекта малого предпринимательства. При этом порядок налогообложения может означать как совокупность всех норм налогового законодательства, действовавших в определенный момент, так и обложение отдельными налогами. Чтобы понять смысл термина «порядок налогообложения», необходимо ответить на следующий вопрос: может ли малое предприятие в течение первых четырех лет своей деятельности одни виды налогов уплачивать в соответствии с законодательством, существовавшим на момент его государственной регистрации, а другие — в соответствии с текущим налоговым законодательством? На наш взгляд, если 107 порядок налогообложения есть совокупность всех налогов в определенный момент, то налогоплательщик, переходя на прежний (то есть действовавший в момент регистрации) порядок налогообложения, должен уплачивать уже отмененные налоги. Следовательно, законодатель не мог подразумевать под термином «порядок налогообложения» всю совокупность налогового законодательства, действующего в определенный момент. При применении ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства под термином «порядок налогообложения» следует понимать порядок налогообложения отдельными видами налогов. Применяя ст. 9 Закона, малое предприятие при введении нового налога или увеличении ставки может не уплачивать новый налог и, соответственно, уплачивать существующий налог по ставке, установленной на момент его государственной регистрации. Примером здесь может служить налог с продаж, введенный Законом РФ от 31.07.98 № 150-ФЗ. Допустим, что субъект малого предпринимательства зарегистрирован 1 февраля 1999 г. в Москве. Применяя льготу, предоставленную Законом о поддержке малого предпринимательства, он не будет платить налог с продаж до 1 февраля 2003 г., так как последний был введен в Москве 1 июля 1999 г., т. е. после регистрации малого предприятия. В связи с введением единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (Закон РФ № 148-ФЗ от 31.07.98) круг лиц, пользующихся налоговой льготой, установленной абзацем вторым п. ! ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства», сужается. Закон о едином налоге (ст. 3) не относит к числу плательщиков налога и, следовательно, не затрагивает прав и обязанностей таких предприятий, как: предприятия оптовой торговли; сельскохозяйственные предприятия; строительные предприятия (кроме занимающихся строительством и ремонтом зданий, сооружений или их частей, подготовкой строительных участков, благоустройством территории); научно-технические предприятия; предприятия. 108 |