относятся к плательщикам единого налога, с момента введения соответствующего нормативного акта должны перейти на уплату единого налога независимо от того, когда они были созданы. Иначе непонятно, зачем утверждена норма, говорящая о неприменении абзаца второго части первой ст. 9, поскольку для малых предприятий, создаваемых после введения единого налога, этот налог является частью порядка налогообложения, действовавшего в момент государственной регистрации, и такое предприятие в любом случае обязано платить единый налог. Автор считает, что, так как данная проблема не разрешена на уровне Высшего Арбитражного суда РФ, в случае возникновения спора с налоговыми органами налогоплательщик может доказать, что в соответствии с частью первой ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства малое предприятие вправе не переходить на уплату единого налога. При этом от положительного (в пользу налогоплательщиков) решения рассматриваемой проблемы зависит также ответ на вопрос о том, может ли малое предприятие после перехода на уплату единого налога отказаться от его уплаты и перейти на порядок налогообложения, действовавший на момент регистрации. Автор предлагает в случае возникновения спора с налоговыми органами применять п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, в соответствии, с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, автор считает, что на возражение, что ст. 3 Налогового кодекса РФ применяется только к отношениям, которые возникли после его введения, т. е. после 1 января 1999 г., можно привести следующий аргумент. Применение п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ не обусловлено моментом вступления его в действие. Эта норма только конкретизирует часть 1 ст. 19 Конституции РФ, устанавливающей равенство всех перед законом и судом. При этом в постановлении Конституционного суда РФ от 15.07.99 № 11-П указывается, что «такое равенство может быть обеспечено лиш ь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. 131 |
действие на период времени, предшествовавший его введению. На основании этого судебного акта некоторые специалисты делают вывод, что малое предприятие вправе в течение первых четырех лет своей деятельности не переходить на уплату единого налога на вмененный доход, если введение такого налога создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими. По их мнению, иное толкование ст. 11 Закона о едином налоге противоречило бы Конституции РФ. Так, введение единого налога на вмененный доход может являться для налогоплательщика ухудшением условий хозяйствования, поэтому может быть применен абзац второй части первой ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства. Кроме того, возникновение права в течение определенного периода времени самостоятельно переходить на иной порядок налогообложения есть разновидность длящихся правоотношений в налоговом законодательстве [74]. По мнению автора, такая точка зрения является весьма спорной. Буквальное толкование ст. 11 Закона о едином налоге позволяет сделать вывод, что все предприятия, в том числе малые, которые по своему виду деятельности относятся к плательщикам единого налога, с момента введения соответствующего нормативного акта должны перейти на уплату единого налога независимо от того, когда они были созданы. Иначе непонятно, зачем утверждена норма, говорящая о неприменении абзаца второго части первой ст. 9, поскольку для малых предприятий, создаваемых после введения единого налога, этот налог является частью порядка налогообложения, действовавшего в момент государственной регистрации, и такое предприятие в любом случае обязано платить единый налог. Автор считает, что так как данная проблема не разрешена на уровне Высшего Арбитражного суда РФ, в случае возникновения спора с налоговыми органами налогоплательщик может доказать, что в соответствии с частью первой ст. 9 Закона о поддержке малого предпринимательства малое предприятие вправе не переходить на уплату единого налога. При этом от положительного (в пользу налогоплательщиков) решения рассматриваемой 111 проблемы зависит также ответ на вопрос о том, может ли малое предприятие после перехода на уплату единого налога отказаться от его уплаты и перейти на порядок налогообложения, действовавший на момент регистрации. Автор предлагает в случае возникновения спора с налоговыми органами применять п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, в соответствии, с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, автор считает, что на возражение, что ст. 3 Налогового кодекса РФ применяется только к отношениям, которые возникли после его введения, т. е. после 1 января 1999 г., можно привести следующий аргумент. Применение п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ не обусловлено моментом вступления его в действие. !Эга норма только конкретизирует часть 1 ст. )9 Конституции РФ, устанавливающей равенство всех перед законом и судом. При этом в постановлении Конституционного суда РФ от 15.07.99 № 11-П указывается, что «такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения». Наряду с этим, в настоящее время, большинством экспертов в области налогообложения отмечаются факты достаточно существенного влияния договорной политики организации на ее налоговые обязательства. В связи с этим обстоятельством, автор предлагает порядок расчета налоговых экономий при выборе договоров, которыми оформляются хозяйственные операции. Изменения, происходящие в законодательстве о налогах и сборах, создают все большую взаимосвязь между нормами налогового и гражданского права. Это означает, что порядок расчета налогооблагаемой базы и сроки уплаты налогов часто зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским законодательством и, прежде всего, действующим Гражданским кодексом РФ. В большинстве случаев такие связи прямо установлены Налоговым 112 |