|
условно-постоянными и не зависят от ее деятельности. Такую величину налоговых платежей будем называть совокупной налоговой нагрузкой (0). На величину совокупной налоговой нагрузки оказывают влияние суммы налоговых платежей, соответствующие тем или иным вариантам оформления договорных отношений. Если один из вариантов оформления сделки приводит к налоговой экономии по сравнению с иными возможными вариантами, он может быть принят при условии полного соответствия действующему законодательству и обеспечения интересов контрагентов. Если величину налоговой нагрузки, возникающую при заключении того или иного хозяйственного договора, обозначить 77, то задачу формирования договорной политики можно формализовать как выбор такой совокупности хозяйственных договоров ((), при которой: (= min 0 (77, Д ... 7л) при А ,= const, где Априемлемый уровень гарантий исполнения договора. Введение параметра А дает возможность увидеть ограничения, возникающие при использовании инструментов договорной политики. К числу наиболее существенных из них следует отнести возможность конфликта сторон хозяйственного договора и снижение гарантий исполнения сторонами обязательств по договору. Вместе с тем77 представляют собой линейные функции, зависящие от величины изменения налогооблагаемых баз и ставок налогов, уплачиваемых организацией при выборе соответствующего варианта хозяйственного договора. По мнению автора, на практике, выбирая оптимальный хозяйственный договор, необходимо оценить, насколько налоговые обязательства при выборе одного договора уменьшатся (увеличатся) по сравнению с выбором другого. При этом необходимо рассчитать относительную налоговую экономию (S): S = 777/, где Ti величина налоговой нагрузки, возникающая при включении договора i; Tj величина итоговой нагрузки, возникающая при заключении 134 |
чтобы изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный режим налогообложения. Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации называется договорной политикой. При этом к инструментам договорной политики организации можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора. По мнению автора, проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора. Так, а наш взгляд, первоочередного внимания требуют обязательства по налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; взносам в социальные внебюджетные фонды (с 1 января 2001 г. единому социальному налогу); налогу на имущество предприятий. Складывая платежи в бюджет по налогам, рассчитываемым исходя из величины продаж и имущества, можно определить общую величину налоговых обязательств организации за минусом налогов и платежей, которые являются условно-постоянными и не зависят от ее деятельности. Такую величину налоговых платежей будем называть совокупной налоговой нагрузкой (в). На величину совокупной налоговой нагрузки оказывают влияние суммы налоговых платежей, соответствующие тем или иным вариантам оформления договорных отношений. Если один из вариантов оформления сделки приводит к налоговой экономии по сравнению с иными возможными вариантами, он может быть принят при условии полного соответствия действующему законодательству и обеспечения интересов контрагентов. Если величину налоговой нагрузки, возникающую при заключении того или иного хозяйственного договора, обозначить 77, то задачу формирования договорной политики можно формализовать как выбор такой совокупности хозяйственных договоров ({ ), при которой: (= min 0 (77, 77,,.. 7») при X = const, 114 где X — приемлемый уровень гарантий исполнения договора. Введение параметра X дает возможность увидеть ограничения, возникающие при использовании инструментов договорной политики. К числу наиболее существенных из них следует отнести возможность конфликта сторон хозяйственного договора и снижение гарантий исполнения сторонами обязательств по договору. Вместе с тем 27 представляют собой линейные функции, зависящие от величины изменения налогооблагаемых баз и ставок налогов, уплачиваемых организацией при выборе соответствующего варианта хозяйственного договора. По мнению автора, на практике, выбирая оптимальный хозяйственный договор, необходимо оценить, насколько налоговые обязательства при выборе одного договора уменьшатся (увеличатся) по сравнению с выбором другого. При этом необходимо рассчитать относительную налоговую экономию (S): S = 77Tj, где Г/ — величина налоговой нагрузки, возникающая при включении договора i; Tj — величина итоговой нагрузки, возникающая при заключении договора j . При этом величины Ti и Tj, следует оценивать в текущих ценах, поскольку при выборе различных вариантов заключения договорных отношений может быть получена налоговая экономия в связи с отсрочкой платежа в бюджет или более раннего возмещения налога из бюджета. Такая налоговая экономия возникает вследствие эффекта снижения стоимости денег с течением времени. Автор считает возможным предложить несколько примеров использования договорной политики в целях минимизации налоговых платежей и, в частности организационно-правовым структурам в сфере услуг здравоохранения. Так, например, приобретение любым хозяйствующим субъектом в сфере здравоохранения основных средств с рассрочкой платежа, может быть оформлено либо договором купли-продажи (с условием коммерческого кредитования), либо договором аренды. Несмотря на то, что хозяйственное (экономическое) содержание операций одинаково, то есть имущество 115 |