|
договора j . При этом величины 77 и Tj, следует оценивать в текущих ценах, поскольку при выборе различных вариантов заключения договорных отношений может быть получена налоговая экономия в связи с отсрочкой платежа в бюджет или более раннего возмещения налога из бюджета. Такая налоговая экономия возникает вследствие эффекта снижения стоимости денег с течением времени. Автор считает возможным предложить несколько примеров использования договорной политики в целях минимизации налоговых платежей и, в частности организационно-правовым структурам в сфере услуг. Так, например, приобретение любым хозяйствующим субъектом в сфере услуг основных средств с рассрочкой платежа, может быть оформлено либо договором купли-продажи (с условием коммерческого кредитования), либо договором аренды. Несмотря на то, что хозяйственное (экономическое) содержание операций одинаково, то есть имущество находится у получающей по договору организации (соответственно, покупателя или арендатора) и используется в хозяйственном процессе, но оформление данной операции различными договорами будет иметь различные учетные и налоговые последствия для сторон сделки. При этом замена приобретения отдельного объекта основных средств заключением договора аренды без перехода права собственности предпочтительнее для арендатора, поскольку' может привести к экономии платежей по налогу на прибыть и налогу на имущество. Во-первых, размер арендных платежей, включаемых в себестоимость у арендатора, может превышать амортизационные отчисления по указанному объекту, принятому к учету. Вследствие этого увеличиваются затрата и, следовательно, уменьшаются обязательства по налогу на прибыль. Во-вторых, арендованные основные средства не учитываются на балансе арендатора и не увеличивают облагаемую базу по налогу на имущество. При этом налог на имущество относится на финансовые результаты организации (согласно ст. 8 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий») и на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. Таким 135 |
где X — приемлемый уровень гарантий исполнения договора. Введение параметра X дает возможность увидеть ограничения, возникающие при использовании инструментов договорной политики. К числу наиболее существенных из них следует отнести возможность конфликта сторон хозяйственного договора и снижение гарантий исполнения сторонами обязательств по договору. Вместе с тем 27 представляют собой линейные функции, зависящие от величины изменения налогооблагаемых баз и ставок налогов, уплачиваемых организацией при выборе соответствующего варианта хозяйственного договора. По мнению автора, на практике, выбирая оптимальный хозяйственный договор, необходимо оценить, насколько налоговые обязательства при выборе одного договора уменьшатся (увеличатся) по сравнению с выбором другого. При этом необходимо рассчитать относительную налоговую экономию (S): S = 77Tj, где Г/ — величина налоговой нагрузки, возникающая при включении договора i; Tj — величина итоговой нагрузки, возникающая при заключении договора j . При этом величины Ti и Tj, следует оценивать в текущих ценах, поскольку при выборе различных вариантов заключения договорных отношений может быть получена налоговая экономия в связи с отсрочкой платежа в бюджет или более раннего возмещения налога из бюджета. Такая налоговая экономия возникает вследствие эффекта снижения стоимости денег с течением времени. Автор считает возможным предложить несколько примеров использования договорной политики в целях минимизации налоговых платежей и, в частности организационно-правовым структурам в сфере услуг здравоохранения. Так, например, приобретение любым хозяйствующим субъектом в сфере здравоохранения основных средств с рассрочкой платежа, может быть оформлено либо договором купли-продажи (с условием коммерческого кредитования), либо договором аренды. Несмотря на то, что хозяйственное (экономическое) содержание операций одинаково, то есть имущество 115 находится у получающей по договору организации (соответственно, покупателя или арендатора) и используется в хозяйственном процессе, но оформление данной операции различными договорами будет иметь различные учетные и налоговые последствия для сторон сделки. При этом замена приобретения отдельного объекта основных средств заключением договора аренды без перехода права собственности предпочтительнее для арендатора, поскольку может привести к экономии платежей по налогу на прибыть и налогу на имущество. Во-первых, размер арендных платежей, включаемых в себестоимость у арендатора, может превышать амортизационные отчисления по указанному объекту, принятому к учету. Вследствие этого увеличиваются затраты и, следовательно, уменьшаются обязательства по налогу на прибыль. Во-вторых, арендованные основные средства не учитываются на балансе арендатора и не увеличивают облагаемую базу по налогу на имущество. При этом налог на имущество относится на финансовые результаты организации (согласно ст. 8 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятии") и на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. Таким образом, налоговая экономия от замены договора купли-продажи договором аренды составит: Tim (С-A) ГрГП т (С~А) S —Tpr (Z-A) + 2 2 , если Z-A > 0 где Tpr — ставка налога на прибыль; г/«— ставка налога на имущество; Z — затраты арендатора по договору аренды; А — амортизационные отчисления по объекту основных средств: С — стоимость объекта основных средств. Например, любой организационно-правовой объект в сфере услуг здравоохранения заменяет приобретение объекта основных средств стоимостью 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.) заключением договора аренды на пять лет с размером платежей 24000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.). Годовая норма амортизационных отчислений по объекту основных средств 116 |