Проверяемый текст
Игнатенко, Александр Васильевич; Особенности управления развитием сферы услуг здравоохранения в современных условиях хозяйствования (Диссертация 2001)
[стр. 137]

том числе обмен товарами.
Таким образом, меновая сделка рассматривается налоговым законодательством как реализация обмениваемых товаров, а поступление товаров от контрагента по сделке как оплата переданных ему ценностей.
При обмене товарами (работами, услугами) применяются принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, предусмотренные ст.
40 НК РФ.
По товарообменным (бартерным) операциям налоговые органы при осуществлении контроля за правильностью исчисления налогов вправе проверять обоснованность цены сделки на основании п.
2 ст.
40 НК РФ.
При этом согласно п.
3 ст.
40 НК РФ, если цены, установленные сторонами бартерной сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если
бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
Таким образом, на наш взгляд, в настоящее время выгоднее заключать стандартный договор поставки, предполагающий оплату работ и услуг денежными средствами.
Меновая сделка может быть оформлена двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом обязательств, чтобы избежать уплаты в бюджет дополнительных сумм оборотных налогов в случае применения налоговым органом специальных правил определения цены реализации.
Расчет налоговой экономии по оборотным налогам в случае замены бартера зачетом однородных требований можно рассчитывать следующим образом: S=
T v»?(р*ро) + q +Xrut (1r™r)(p*po)q, если р*> ро, где Tvai ставка НДС: р* рыночная цена на идентичную (аналогичную) продукцию: ро цена на продукцию, установленная сторонами договора; q объем поставки в натуральных измерителях; Тгш ставка налога на пользователей автомобильных дорог.
Налоговая экономия получается
137
[стр. 117]

составляет 10%.
Если ставка налога на прибыль 30%, налога на имущество 2%, налоговая экономия в результате заключения договора аренды составит: 0,02 (100000-10000) 0,3x0,02 (100000-10000) S = 0,3 (20000-10000) + -------------------------------------------------------= 2 2 = 3000 900 270 =3630 руб.
Таким образом, организационно-правовой объект сферы услуг здравоохранения получает налоговую экономию по налогу на прибыль и налогу на имущество в сумме 3630 руб.
при заключении договора аренды.
Вместе с тем, автор считает, что в настоящее время для организационноправовых объектов в сфере услуг здравоохранения экономически нецелесообразно, с точки зрения, отвлечения дополнительных средств на платежи в бюджет является в настоящее время договор мены.
Так, в соответствии со ст.
567 ПС РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность контрагента один товар в обмен на другой.
Согласно ст.
39 НК РФ реализацией товаров за исключением случаев, специально указанных в НК.
РФ, признается любой факт передачи права собственности на товары на возмездной основе, в том числе обмен товарами.
Таким образом, меновая сделка рассматривается налоговым законодательством как реализация обмениваемых товаров, а поступление товаров от контрагента по сделке — как оплата переданных ему ценностей.
При обмене товарами (работами, услугами) применяются принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, предусмотренные ст.
40 НК РФ.
По товарообменным (бартерным) операциям налоговые органы при осуществлении контроля за правильностью исчисления налогов вправе проверять обоснованность цены сделки на основании п.
2 ст.
40 НК РФ.
При этом согласно п.
3 ст.
40 НК РФ, если цены, установленные сторонами бартерной сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если
117

[стр.,118]

бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
Таким образом, на наш взгляд, в настоящее время выгоднее заключать стандартный договор поставки, предполагающий оплату работ и услуг денежными средствами.
Меновая сделка может быть оформлена двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом обязательств, чтобы избежать уплаты в бюджет дополнительных сумм оборотных налогов в случае применения налоговым органом специальных правил определения цены реализации.
Расчет налоговой экономии по оборотным налогам в случае замены бартера зачетом однородных требований можно рассчитывать следующим образом: S=
rvai (р*ро) + q + хт (1Гг»г)(р*• pfl)q, если р*> ря, где Tvœ — ставка НДС: р* — рыночная цена на идентичную (аналогичную) продукцию: ро — цена на продукцию, установленная сторонами договора; q — объем поставки в натуральных измерителях; г™ — ставка налога на пользователей автомобильных дорог.
Налоговая экономия получается
вследствие определения налогооблагаемых баз по оборотным налогам (НДС и налогу на пользователей автомобильных дорог) исходя из более низкой продажной цены.
Например, если рыночная цена услуги организационноправовых объектов сферы здравоохранения составляет 500 руб., договорная цена — 300 руб., количество услуг — 10000 ед., расчетная ставка налога на добавленную стоимость -16,67%, а ставка налога на пользователей автомобильных дорог — 2,5% , то налоговая экономия на оборотных налогах составит: S=0,1667 (500-300) 10000+0,025 (1-0,1667) х (500-300) 10000 = = 333400+41665 =375065 руб.
Таким образом, при расчете однородных денежных требований может быть получена налоговая экономия по сравнению с меной в сумме 375065 руб.
Вместе с тем при расчете указанной налоговой экономии не была учтена экономия по налогу на прибыль.
Однако если организация имеет в отчетном 116

[Back]