|
72 процессах ажно, что на складе 567 лир (сколько их на самом деле, один Бог ведает), а то важно, что от кладовщика можно потребовать отчет на эту сумму. То есть агент предприятия кладовщик несет обязательство в размере 205 567 лир перед администрацией фирмы, а та, в свою очередь, несет на эту же сумму обязательство перед собственником. У последнего возникает право требования к администрации, чтобы та отчиталась за товары в объеме 205 567 лир, а уже администраторы, теперь говорят, менеджеры, обязаны требовать от кладовщика предъявления товаров на эту сумму. Так возникает двойная запись. Она результат динамики прав и обязательств, возникающих между лицами, занятыми как в самом предприятии, так и между теми, кто, не состоя в штате фирмы, не будучи ее агентом, находится с ней (фирмой) в деловых отношениях. Так, если кладовщик принял очередную партию товаров, то возникает не просто запись: дебет счета "Товары" кредит счета "Расчеты с поставщиками", а образуется логически длинная цепь записей: дебет счета "Товары" кредит счета "Администрация"; дебет счета "Администрация" кредит счета "Собственник" (использовался счет "Капитал") и дебет счета "Собственник" кредит счета "Расчеты с поставщиками". Все внешние для фирмы участники ее хозяйственных процессов, в том числе и поставщики, назывались корреспондентами; все лица, состоящие в штате предприятия и несущие материальную ответственность за те или иные ценности, назывались агентами. Таким образом, хозяйственнойв гЛеятельности фирмы выделяли четыре группы лиц: собственники, администраторы, агенты и корреспонденты. Для каждой из этих групп предусматривалось в теории открытие четырех одноименных синтетических счетов. Однако для сокращения дублирующих записей четыре счета на практике сводились к двум счетам: (1) агенты и корреспонденты и (2) администрация и собственники (капитал). Но двум счетам надо было дать |
А2,... Ai, ... An. И только появление современной вычислительной техники позволило автоматизировать такие процедуры. Но Чербони не дожил до этих времен. И, может быть, есть некий скрытый смысл в том, что он умер не когда-нибудь, а в столь памятный для нас, россиян, день — 7 ноября 1917 года. Не пережил! Мемориально-ордерная форма счетоводства Дата публикации: 22.06.2004 Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложившихся формах счетоводства. На этот раз постоянный автор рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказывает о чисто русской, несмотря на западное происхождение многих ее элементов, форме счетоводства — мемориально-ордерной. Основная идея мемориально-ордерной формы счетоводства сводится к тому, что на каждый первичный документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки (контировки), то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций новой итальянской формы счетоводства. Второй особенностью мемориально-ордерной формы надо признать то, что все операции, имеющие отношение к Кассовой книге, оформлялись не мемо корреспонденты — это счета расчетов (см. блок 3 рис. 2); агенты — в сущности, это счета актива (см. рис. 1 и блок 2 рис. 2). В этом регистре ценности регистрируются в разрезе материально ответственных лиц; ал замечательный итальянский бухгалтер Джузеппе Чербони (1827–1917). С 1889 по 1929 год логисмография была достаточно хорошо известна в России, и ее часто противопоставляли тройной форме счетоводства Ф. В. Езерского. Содержание логисмографии можно свести к тому, что в ней основой бухгалтерского учета провозглашался действующий гражданский кодекс. Чербони обратил внимание на то, что бухгалтер, по итальянской терминологии — рационализатор, учитывает не товары, деньги, машины и т. п. активы, а права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Не то важно, что на складе хранится товаров на 205 567 лир (сколько их на самом деле, один Бог ведает), а то важно, что от кладовщика можно потребовать отчет на эту сумму. То есть агент предприятия — кладовщик несет обязательство в размере 205 567 лир перед администрацией фирмы, а та, в свою очередь, несет на эту же сумму обязательство перед собственником. У последнего возникает право требования к администрации, чтобы та отчиталась за товары в объеме 205 567 лир, а уже администраторы, теперь говорят, менеджеры, обязаны требовать от кладовщика предъявления товаров на эту сумму. Так возникает двойная запись. Она — результат динамики прав и обязательств, возникающих между лицами, занятыми как в самом предприятии, так и между теми, кто, не состоя в штате фирмы, не будучи ее агентом, находится с ней (фирмой) в деловых отношениях. Так, если кладовщик принял очередную партию товаров, то возникает не просто запись: дебет счета «Товары» кредит счета «Расчеты с поставщиками», а образуется логически длинная цепь записей: дебет счета «Товары» кредит счета «Администрация»; дебет счета «Администрация» кредит счета «Собственник» (использовался счет «Капитал») и дебет счета «Собственник» кредит счета «Расчеты с поставщиками». Все внешние для фирмы участники ее хозяйственных процессов, в том числе и поставщики, назывались корреспондентами; все лица, состоящие в штате предприятия и несущие материальную ответственность за те или иные ценности, назывались агентами. Таким образом, в хозяйственной деятельности фирмы выделяли четыре группы лиц: собственники, администраторы, агенты и корреспонденты. Для каждой из этих групп предусматривалось в теории открытие четырех одноименных синтетических счетов. Однако для сокращения дублирующих записей четыре счета на практике сводились к двум счетам: (1) агенты и корреспонденты и (2) администрация и собственники (капитал). Но двум счетам надо было дать аналитическое разложение, то есть показать, кто именно и за что, поименно, несет ответственность (прежде всего материальную). |