|
75 Данной записью констатируется выполнение договора о материальной ответственности (в тех случаях, когда материальная ответственность кладовщика за товары устанавливается в продажных ценах, торговая наценка осядет на кредите счета "Капитал"). Так, ая бухгалтерская запись становится отражением выполнения хозяйственных договоров и деликтов (обязательства по возмещению причиненного вреда). Записи из журнала переносятся в три отдельных регистра: агенты в сущности, это счета актива. В этом регистре ценности регистрируются в разрезе материально ответственных лиц; корреспонденты это счета расчетов; собственник это счета собственных средств: капиталов, фондов и резервов. Регистр агентов содержит перечень лицевых счетов материально ответственных лиц: Al, А2, ... Ai, ... Ап (запись 3) и ценностей: al, а2, ... ai, ...ап, которые за ними закреплены. Все счета активные. Регистр корреспондентов называется ресконтро включает контокоррентные активно-пассивные счета: BI, В2,... Bi,... Bn . и Регистр собственника концентрирует все виды счетов собственных средств: Cl, С2, ...Ci, ...Сп. Они отражают структуру собственности фирмы. Все счета пассивные. По окончании отчетного периода составляется заключительный баланс , в активе которого перечисляются счета агентов и дебиторов, а в пассиве кредиторов и счета собственных средств. Логисмография получила очень широкое признание на родине. Ее автор Чербони был назначен главным бухгалтером Итальянского королевства. Существенное достоинство формы заключалось том, что любой собственник и администратор тут же из данных учета видел, кто и за что отвечает, за кем конкретно и какое имущество закреплено, с кого спрашивать за упущения. Но не менее важным считалось и другое достижение |
Мы, русский народ, самый религиозный и боголюбивый, мы правду любим. «Двойная бухгалтерия», — учил Езерский, — «служит покровом бесстыднейших обманов, а русский народ смело идет к светлому будущему и всем другим народам несет благовест и счастье». Благодаря пропаганде форма имела достаточно представительное распространение в стране. Для малых предприятий она, безусловно, удобна даже сейчас, а может быть, особенно сейчас. А для всех предприятий — больших и маленьких — навсегда останутся в памяти вечные правила счетоводства, выдвинутые Ф. В. Езерским: ясность, краткость, полнота и верность. Логисмография Дата публикации: 20.04.2004 Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложившихся формах счетоводства. На этот раз Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказывает о логисмографии. Название этой формы состоит из двух слов: логика, что означает содержание (смысл), и графика, определяющая характер записи фактов хозяйственной жизни. В конце XIX – начале XX века эта форма считалась последним словом науки и практики. Ее созд собственник — это счета собственных средств: капиталов, фондов и резервов (см. блок 4 рис. 2). Регистр агентов содержит перечень лицевых счетов материально ответственных лиц: A1, А2,... Ai,... An (запись 3) и ценностей: al, а2, ... ai, ...an, которые за ними закреплены (запись 5). Все счета активные. Регистр корреспондентов называется ресконтро и включает контокоррентные активнопассивные счета: B1, В2,... Bi, ... Вn (запись 4). Регистр собственника концентрирует все виды счетов собственных средств: CI, С2, ...Ci, ...Сn (запись 6). Они отражают структуру собственности фирмы. Все счета пассивные. По окончании отчетного периода составляется заключительный баланс (блок 5), в активе которого перечисляются счета агентов (запись 7) и дебиторов (запись 8), а в пассиве — кредиторов (запись 8) и счета собственных средств (запись 9). Логисмография получила очень широкое признание на родине. Ее автор — Чербони — был назначен главным бухгалтером Итальянского королевства. Существенное достоинство формы заключалось в том, что любой собственник и администратор тут же из данных учета видел, кто и за что отвечает, за кем конкретно и какое имущество закреплено, с кого спрашивать за упущения. Но не менее важным считалось и другое достижение логисмографии: она, как и русская форма счетоводства, дает возможность определять на любой момент времени финансовый результат хозяйственной деятельности (сальдо счета собственника в журнале). Однако у логисмографии был огромный минус: она резко увеличивала трудоемкость бухгалтерской работы и затрудняла группировку учитываемых объектов по их непосредственному содержанию. Например, чтобы определить наличие в предприятии товарных запасов необходимо сделать выборку (рекапитуляцию) из всех счетов агентов Al, Рис.2. Схема записей в логисмографии. Отсюда и структура журнала отличается от того, к чему мы привыкли. Журнал Дата Описание фактов Сумма Собственник Агенты и хозяйственной жизни корреспонденты Дебет Кредит Дебет Кредит Журнал предполагает, что практически все факты хозяйственной жизни проводятся через счет собственника. Например, поступили товары: Дебет «Собственник (капитал)» Кредит «Расчеты с корреспондентом « (поставщик X). Этой записью отражается выполнение договора поставки. Дебет «Агент» (зав. складом — У) Кредит «Собственник (капитал)». Данной записью констатируется выполнение договора о материальной ответственности (в тех случаях, когда материальная ответственность кладовщика за товары устанавливается в продажных ценах, торговая наценка осядет на кредите счета «Капитал»). Так, каждая бухгалтерская запись становится отражением выполнения хозяйственных договоров и деликтов (обязательства по возмещению причиненного вреда). Записи из журнала (запись 3) переносятся в три отдельных регистра: риальными, а кассовыми ордерами, то есть повторялось противопоставление, принятое в немецкой форме счетоводства. Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливалось множество, то вводилась книга регистрации ордеров (иногда называлась ордерная книга). Ее цель сводилась не к накапливанию оборотов, а к контролю полноты выписываемых документов. В ней писали дату и номер ордера (иногда повторяли проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводилась к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Кассовые ордера не регистрировались в этой книге, так как они отражались в специальной Кассовой книге. Далее предполагалась разноска операций в Главную книгу. Ее вели по-разному. Изначально самым распространенным вариантом был «самолетик» итальянской формы, то есть на каждый разворот Главной книги открывался отдельный счет: на левой странице фиксировались дебетовые обороты, на правой — кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не принимались, так как по ним делалось специальное обобщение данных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе корреспондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Таким образом, в этой книге формировались записи по каждому мемориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой книги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ведомость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках. Однако с самого возникновения формы была сделана попытка заполнять Главную книгу в виде шахматной оборотной ведомости, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной. Все сказанное можно представить в виде следующей схемы (см. схему 1). Из схемы 1 видно, что данные первичных документов (блок 0) фиксируются бухгалтером (записи 1 и 2) в мемориальных (блок 1) и кассовых (блок 2) ордерах. В целях контроля сохранности мемориальных ордеров они регистрируются (запись 3) в специальной книге (блок 3). Данные кассовых ордеров фиксируются (запись 4) в Кассовой книге (блок 4). За отчетный период итоги Кассовой книги обобщаются (запись 5) в специальном своде (блок 5). Далее данные каждого мемориального ордера (запись 6) и «итого» Кассовой книги (запись 7) группируются в Главной книге (блок 6). Потом по окончании отчетного периода на основании ее итогов составляется (запись 8) оборотная ведомость (блок 7). Она служит (записи 9 и 10) для заполнения баланса (блок 8) и отчета о прибылях и убытках (блок 9). |