|
76 к логисмографии: она, как и русская форма счетоводства, дает возможность определять на любой момент времени финансовый результат хозяйственной деятельности (сальдо счета собственника в журнале). Однако у логисмографии был огромный минус: она резко увеличивала трудоемкость бухгалтерской работы и затрудняла группировку учитываемых объектов по их непосредственному содержанию. Например, чтобы определить наличие в предприятии товарных запасов необходимо сделать выборку (рекапитуляцию) из всех счетов агентов Al, А2, ... Ai, ... Ап. И только появление современной вычислительной техники позволило автоматизировать такие процедуры. Шахматная (матричная) форма счетоводства Особенность формы состоит в том, что в ее основе лежит идея математической матрицы. Все дебетовые записи располагаются по горизонтали, то есть по строкам, а кредитовые по вертикали, то есть по столбцам матрицы (расположение счетов можно поменять). И строки, и столбцы матрицы образуются кодами счетов, * предусмотренных счетным планом. Это позволяет по каждому элементу матрицы видеть конкретную корреспонденцию счетов. Возьмем, например, счет 41 "Товары". Его дебетовый оборот представляет строка матрицы (ее итог), а из каких оборотов по корреспондирующим (кредитуемым) счетам этот оборот складывается видно из ее столбцов. Итог строки это и есть сумма кредитуемых счетов. Благодаря такому подходу создается сложная (составная) проводка: Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 42 "Торговая наценка" Кредит 75 "Расчеты с учредителями" |
Мы, русский народ, самый религиозный и боголюбивый, мы правду любим. «Двойная бухгалтерия», — учил Езерский, — «служит покровом бесстыднейших обманов, а русский народ смело идет к светлому будущему и всем другим народам несет благовест и счастье». Благодаря пропаганде форма имела достаточно представительное распространение в стране. Для малых предприятий она, безусловно, удобна даже сейчас, а может быть, особенно сейчас. А для всех предприятий — больших и маленьких — навсегда останутся в памяти вечные правила счетоводства, выдвинутые Ф. В. Езерским: ясность, краткость, полнота и верность. Логисмография Дата публикации: 20.04.2004 Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложившихся формах счетоводства. На этот раз Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказывает о логисмографии. Название этой формы состоит из двух слов: логика, что означает содержание (смысл), и графика, определяющая характер записи фактов хозяйственной жизни. В конце XIX – начале XX века эта форма считалась последним словом науки и практики. Ее созд собственник — это счета собственных средств: капиталов, фондов и резервов (см. блок 4 рис. 2). Регистр агентов содержит перечень лицевых счетов материально ответственных лиц: A1, А2,... Ai,... An (запись 3) и ценностей: al, а2, ... ai, ...an, которые за ними закреплены (запись 5). Все счета активные. Регистр корреспондентов называется ресконтро и включает контокоррентные активнопассивные счета: B1, В2,... Bi, ... Вn (запись 4). Регистр собственника концентрирует все виды счетов собственных средств: CI, С2, ...Ci, ...Сn (запись 6). Они отражают структуру собственности фирмы. Все счета пассивные. По окончании отчетного периода составляется заключительный баланс (блок 5), в активе которого перечисляются счета агентов (запись 7) и дебиторов (запись 8), а в пассиве — кредиторов (запись 8) и счета собственных средств (запись 9). Логисмография получила очень широкое признание на родине. Ее автор — Чербони — был назначен главным бухгалтером Итальянского королевства. Существенное достоинство формы заключалось в том, что любой собственник и администратор тут же из данных учета видел, кто и за что отвечает, за кем конкретно и какое имущество закреплено, с кого спрашивать за упущения. Но не менее важным считалось и другое достижение логисмографии: она, как и русская форма счетоводства, дает возможность определять на любой момент времени финансовый результат хозяйственной деятельности (сальдо счета собственника в журнале). Однако у логисмографии был огромный минус: она резко увеличивала трудоемкость бухгалтерской работы и затрудняла группировку учитываемых объектов по их непосредственному содержанию. Например, чтобы определить наличие в предприятии товарных запасов необходимо сделать выборку (рекапитуляцию) из всех счетов агентов Al, Конец XIX века ознаменовался мощным развитием научной мысли почти во всех областях человеческой деятельности. Не составил исключения и бухгалтерский учет, в котором получило распространение формотворчество. Одним из его проявлений стала разработка итальянским бухгалтером Дж. Росси, последователем идей логисмографии, шахматной формы счетоводства (1889 г.). О содержании и особенностях шахматной формы счетоводства рассказывает постоянный автор этой рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России. Особенность этой формы состоит в том, что в ее основе лежит идея математической матрицы. Все дебетовые записи располагаются по горизонтали, то есть по строкам, а кредитовые — по вертикали, то есть по столбцам матрицы (расположение счетов можно поменять). И строки, и столбцы матрицы образуются кодами счетов, предусмотренных счетным планом. Это позволяет по каждому элементу матрицы видеть конкретную корреспонденцию счетов. Возьмем, например, счет 41 «Товары». Его дебетовый оборот представляет строка матрицы (ее итог), а из каких оборотов по корреспондирующим (кредитуемым) счетам этот оборот складывается видно из ее столбцов. Итог строки — это и есть сумма кредитуемых счетов. Благодаря такому подходу создается сложная (составная) проводка: Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 42 «Торговая наценка» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» Возможны и другие счета. Более того, если ставится задача контроля внутренней переброски товаров между материально ответственными лицами, то делается запись: Дебет 41 «Товары» Кредит 41 «Товары». Однако для последующего экономического анализа используемых ресурсов такая запись не желательна, так как искажает общую структуру получаемых ценностей (точно так же нежелательны и все подобные обороты внутри одного счета). Все, что было рассказано относительно дебетуемых счетов по строкам, можно повторить относительно кредитуемых счетов по столбцам. Если строки и столбцы дополнить данными о входящих сальдо, то по этой же матрице можно легко вычислить и конечное сальдо. Итоги матрицы будут содержать три контрольных равенства: 1. Сумма дебетовых (начальных) сальдо всех счетов будет равна сумме кредитовых (начальных) сальдо этих же счетов; 2. Сумма дебетовых оборотов всех счетов будет равна сумме кредитовых оборотов этих же счетов; 3. Сумма дебетовых (конечных) сальдо всех счетов будет равна сумме кредитовых (конечных) сальдо этих же счетов. Эти так называемые постулаты Пачоли демонстрируются в этой форме счетоводства с максимальной наглядностью. Идея шахматной формы всем бухгалтерам очень понравилась, но возникли большие сложности с ее практическим применением. Дело в том, что в сущности она объединяет в одном регистре и Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни, и Главную книгу, и Оборотную ведомость (Пробный баланс). Но это в теории. На практике бухгалтер сталкивается минимум с тремя этапами агрегирования данных из первичных документов: 1. Накапливание в регистрах; 2. Обобщение в Главной книге; 3. Трансформация для отчетных форм. Отсюда практика узнала два основных варианта реализации этой формы счетоводства. Вариант первый. Классический подход, когда записи делаются прямо в шахматную ведомость (см. схему 1): |