|
86 правой кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не принимались, так как по ним делалось специальное обобщение данных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе корреспондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Таким образом, в этой книге формировались записи по каждому мемориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой книги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ведомость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках. Однако с самого возникновения формы была сделана попытка заполнять Главную книгу в виде шахматной оборотной ведомости, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной. Все сказанное можно представить в виде схемы, приведенной в приложении Г. В таком виде эта форма сложилась к середине 20-х годов XX века. Десять лет работы по этой форме навели бухгалтеров на мысль, что в порядке записей есть некоторое противоречие: кассовые операции вносятся в Главную книгу итогом, а все остальные каждой отдельной бухгалтерской проводкой. И тогда рационализаторы того времени, "стахановцы счетоводства", решили разделить в духе требований французской формы есь документопоток на определенные комплексы, например, учет товарных операций; учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчеты с рабочими и служащими и т. п. (редкие операции фиксировались отдельно). На каждый комплекс открывались накопительные ведомости, в которых изо дня день записывались данные документов, поступавших в течение отчетного периода. Это были многоколончатые ведомости, каждая колонка надписывалась: товары, тара, транспортные расходы и т. д. В эти колонки самый малоквалифицированный бухгалтер, и даже не бухгалтер, мог проставлять соответствующие суммы. И только по окончании отчетного |
Рис.2. Схема записей в логисмографии. Отсюда и структура журнала отличается от того, к чему мы привыкли. Журнал Дата Описание фактов Сумма Собственник Агенты и хозяйственной жизни корреспонденты Дебет Кредит Дебет Кредит Журнал предполагает, что практически все факты хозяйственной жизни проводятся через счет собственника. Например, поступили товары: Дебет «Собственник (капитал)» Кредит «Расчеты с корреспондентом « (поставщик X). Этой записью отражается выполнение договора поставки. Дебет «Агент» (зав. складом — У) Кредит «Собственник (капитал)». Данной записью констатируется выполнение договора о материальной ответственности (в тех случаях, когда материальная ответственность кладовщика за товары устанавливается в продажных ценах, торговая наценка осядет на кредите счета «Капитал»). Так, каждая бухгалтерская запись становится отражением выполнения хозяйственных договоров и деликтов (обязательства по возмещению причиненного вреда). Записи из журнала (запись 3) переносятся в три отдельных регистра: риальными, а кассовыми ордерами, то есть повторялось противопоставление, принятое в немецкой форме счетоводства. Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливалось множество, то вводилась книга регистрации ордеров (иногда называлась ордерная книга). Ее цель сводилась не к накапливанию оборотов, а к контролю полноты выписываемых документов. В ней писали дату и номер ордера (иногда повторяли проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводилась к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Кассовые ордера не регистрировались в этой книге, так как они отражались в специальной Кассовой книге. Далее предполагалась разноска операций в Главную книгу. Ее вели по-разному. Изначально самым распространенным вариантом был «самолетик» итальянской формы, то есть на каждый разворот Главной книги открывался отдельный счет: на левой странице фиксировались дебетовые обороты, на правой — кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не принимались, так как по ним делалось специальное обобщение данных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе корреспондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Таким образом, в этой книге формировались записи по каждому мемориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой книги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ведомость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках. Однако с самого возникновения формы была сделана попытка заполнять Главную книгу в виде шахматной оборотной ведомости, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной. Все сказанное можно представить в виде следующей схемы (см. схему 1). Из схемы 1 видно, что данные первичных документов (блок 0) фиксируются бухгалтером (записи 1 и 2) в мемориальных (блок 1) и кассовых (блок 2) ордерах. В целях контроля сохранности мемориальных ордеров они регистрируются (запись 3) в специальной книге (блок 3). Данные кассовых ордеров фиксируются (запись 4) в Кассовой книге (блок 4). За отчетный период итоги Кассовой книги обобщаются (запись 5) в специальном своде (блок 5). Далее данные каждого мемориального ордера (запись 6) и «итого» Кассовой книги (запись 7) группируются в Главной книге (блок 6). Потом по окончании отчетного периода на основании ее итогов составляется (запись 8) оборотная ведомость (блок 7). Она служит (записи 9 и 10) для заполнения баланса (блок 8) и отчета о прибылях и убытках (блок 9). Схема 1. Записи в мемориально-ордерной форме (первый вариант) В таком виде эта форма сложилась к середине 20-х годов XX века. Ее пропагандистом был Н. В. Юшманов, который считал, что она дает особенные преимущества в случае ее ведения на карточках. Он даже придумал очень красивое, как ему казалось, название — энергетизованное счетоводство. Это название забылось, карточки лучше привились при использовании интегральной формы счетоводства (подробнее об интегральной форме счетоводства читайте в № 3 «БУХ. 1 С» за 2004 год), но сама идея ордерной бухгалтерии привилась надолго. Примерно через десять лет работы по этой форме навели бухгалтеров на мысль, что в порядке записей есть некоторое противоречие: кассовые операции вносятся в Главную книгу итогом, а все остальные каждой отдельной бухгалтерской проводкой. И тогда рационализаторы того времени, «стахановцы счетоводства», решили разделить в духе требований французской формы счетоводства (см. № 11 «БУХ. 1С» за 2003 год) весь документопоток на определенные комплексы, например, учет товарных операций; учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчеты с рабочими и служащими и т. п. (редкие операции фиксировались отдельно). На каждый комплекс открывались накопительные ведомости, в которых изо дня в день записывались данные документов, поступавших в течение отчетного периода. Это были многоколончатые ведомости, каждая колонка надписывалась: товары, тара, транспортные расходы и т. д. В эти колонки самый малоквалифицированный бухгалтер, и даже не бухгалтер, мог проставлять соответствующие суммы. И только по окончании отчетного периода эти |