|
И.М. Кулишер, «названия часто вводят в заблуждение. Так говорим, например, о таможенных пошлинах, тогда как они на самом деле являются налогами, ибо взимаются независимо от каких бы то ни было услуг, оказываемых таможней; за эти услуги уплачиваются особые сборы, имеющие пошлинный характер. Точно так же существовавшие у нас пошлины с безвозмездного перехода недвижимости были на самом деле налогами с наследств. На практике провести разграничение между пошлинами и налогами не всегда легко. Основанием для этого служит тот принцип, на котором строится обложение».[274] При описании принципов обложения ученые с давних времен отталкивались от проявляющейся на практике способности налогов менять действительного субъекта налогового платежа. «Субъектом налога, пишет И. М. Кулишер, является плательщик, тот, кто вносит самый налог. Но он может отличаться от действительного носителя, если он перелагает налог на другое лицо. Так, государство, устанавливая налоги на предметы потребления на сахар, вино, соль, табак, нефть и взимая их с производителей этих товаров, имеет, однако же, в виду обложить потребителей. Если производителю удается выполнить волю государства и переложить налоги на потребителя путем соответствующей прибавки в цене товара, то потребитель является носителем налога, он же есть и дестинатор налога, ибо он, по мысли законодателя, его должен внести, тогда, как производитель есть только плательщик, предварительно выкладывающий и вносящий его. Но это, может, и не удается производителю, тогда он является и окончательным носителем, хотя он и не будет дестинатором, ибо законодатель не имел в виду облагать его. В этом случае ожидаемое переложение не совершилось». [274] Механизмы переложения налогов всегда привязаны к формированию цены и находятся в зависимости от вида рынка, на котором заключаются сделки реализации. |
которые позволяли бы нам полностью решить этот вопрос» . Вместе с тем А. А. Соколов отмечал, что конструкция налогов не может в конечном итоге существенно видоизменить объективный ход ценообразования и распределения совокупного общественного продукта. Поэтому распределение налогов между их плательщиками идет в разрезе разделения национального дохода: «Налоги попадают в волну ценообразования и распределения благ и после этого уже несутся вместе с ней» . В России последовательными сторонниками статистической концепции были такие видные экономисты, как В. Н. Твердохлебов, Н. Н. Кутлер. Последний, например, писал, что выявление закономерностей динамики и соединения налогов по пунктам общественного производства «характеризуется движением остатков чистой прибыльности на предприятиях за вычетом личных налогов, и таким путем, возможно, подойти к действительному эмпирическому решению главнейших вопросов, касающихся переложения налогов». Развитие положений данной концепции прослеживается в научных трудах отечественного экономиста Б. Дитмана. Он считал, что «для принятия практических решений достаточно л выявления вызываемых налогами тенденций по изолированным статистическим данным».4 В изучении проблем налогового переложения немаловажное значение имеет чистота терминологического ряда, используемого при практическом выявлении способности налогов к переложению. Как отмечает И. М. Кулишер, «названия часто вводят в заблуждение. Так говорим, например, о* таможенных пошлинах, тогда как они на самом деле являются налогами, ибо взимаются независимо от каких бы то ни было услуг, оказываемых таможней; за эти услуги уплачиваются особые сборы, имеющие пошлинный характер. Точно так же существовавшие у нас пошлины с безвозмездного перехода недвижимости были на самом деле налогами с наследств. На 1Соколов А.А. О развитии податного дела. Вестник финансов 1927 г. №6 с.105-106 2Там же с.105-106 Кутлер Н.Н. О статистическом освещении переложения налогов./ Вестник финансов. 1927 г.№4 с.28-29 Дитман Б. «Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор». Л. Государственное финансовое издательство СССР . 1930 с. 106. 27 практике провести разграничение между пошлинами и налогами не всегда легко. Основанием для этого служит тот принцип, на котором строится обложение».1 4 При описании принципов обложения ученые с давних времен отталкивались от проявляющейся на практике способности налогов менять действительного субъекта налогового платежа. «Субъектом налога, пишет И. М. Кулишер, является плательщик, тот, кто вносит самый налог. Но он может отличаться от действительного носителя, если он перелагает налог на другое лицо. Так, государство, устанавливая налоги на предметы потребления на сахар, вино, соль, табак, нефть и взимая их с производителей этих товаров, имеет, однако же, в виду обложить потребителей. Если производителю удается выполнить волю государства и переложить налоги на потребителя путем соответствующей прибавки в цене товара, то потребитель является носителем налога, он же есть и дестинатор налога, ибо он, по мысли законодателя, его должен внести, тогда как производитель есть только плательщик, предварительно выкладывающий и вносящий его. Но это, может, и не удается производителю, тогда он является и окончательным носителем, хотя он и не будет дестинатором, ибо законодатель не имел в виду облагать его. В этом случае ожидаемое переложение не совершилось» . Механизмы переложения налогов всегда привязаны к формированию цены и находятся в зависимости от вида рынка, на котором заключаются сделки реализации. Историческое наследие теории и практики переложения налогов дает два основных постулата: во-первых, переложение налогов влияет на цены, во-вторых, переложение налогов находится в логической зависимости с объемами продаж. В зависимости от направлений распределения налоговой нагрузки различают простое и сложное переложение. Простое переложение налога предполагает, что производитель перекладывает налог путем увеличения цены реализации товара, работы, услуги. Сложное переложение 1Финансовое право/ под ред. проф. Е.А.Ровинского □ М.Юридическая литература 1971 г. с.594 2Там же. с. 596. |