|
Историческое наследие теории и практики переложения налогов дает два основных постулата: во-первых, переложение налогов влияет на цены, во-вторых, переложение налогов находится в логической зависимости с объемами продаж. В зависимости от направлений распределения налоговой нагрузки различают простое и сложное переложение. Простое переложение налога предполагает, что производитель перекладывает налог путем увеличения цены реализации товара, работы, услуги. Сложное переложение характеризуется цепной реакцией переложения. В отношении перелагаемости налога И. М. Кулишер отмечает: «государство желает обложить определенную группу населения, но последняя перелагает этот налог на других лиц. Так, например, промысловой налог по своему существу должен падать на торгово-промышленные предприятия, сокращать их чистую прибыль, передавать ее часть государству. Но промышленники и торговцы, не желая нести этот налог, стараются путем повышения цен переложить его на потребителей, и это им нередко удается. Так что и тут действительный носитель налога и дестинатор не совпадают. Переложение налогов может также осуществиться и на впереди стоящего, например, торговец перелагает налог на потребителя, или на позади стоящего, например, тот же торговец на производителя сбываемых товаров. В первом случае переложение происходит путем повышения цены сбываемых товаров, во втором посредством уменьшения цены приобретаемых товаров. Промежуточный процесс между предварительной и конечной уплатой налогов может состоять из нескольких актов переложения».[106] Тем самым, установление налогов на производство и реализацию товаров в одной сфере деятельности (к примеру, акциза на табачные изделия) как правило, оказывает влияние на уровень налоговой нагрузки в других сферах экономической деятельности. В наибольшей мере это относится к налогам на потребление. Установив, к примеру, акциз на какую-либо группу товаров, давление налога начинают испытывать отдельные группы |
практике провести разграничение между пошлинами и налогами не всегда легко. Основанием для этого служит тот принцип, на котором строится обложение».1 4 При описании принципов обложения ученые с давних времен отталкивались от проявляющейся на практике способности налогов менять действительного субъекта налогового платежа. «Субъектом налога, пишет И. М. Кулишер, является плательщик, тот, кто вносит самый налог. Но он может отличаться от действительного носителя, если он перелагает налог на другое лицо. Так, государство, устанавливая налоги на предметы потребления на сахар, вино, соль, табак, нефть и взимая их с производителей этих товаров, имеет, однако же, в виду обложить потребителей. Если производителю удается выполнить волю государства и переложить налоги на потребителя путем соответствующей прибавки в цене товара, то потребитель является носителем налога, он же есть и дестинатор налога, ибо он, по мысли законодателя, его должен внести, тогда как производитель есть только плательщик, предварительно выкладывающий и вносящий его. Но это, может, и не удается производителю, тогда он является и окончательным носителем, хотя он и не будет дестинатором, ибо законодатель не имел в виду облагать его. В этом случае ожидаемое переложение не совершилось» . Механизмы переложения налогов всегда привязаны к формированию цены и находятся в зависимости от вида рынка, на котором заключаются сделки реализации. Историческое наследие теории и практики переложения налогов дает два основных постулата: во-первых, переложение налогов влияет на цены, во-вторых, переложение налогов находится в логической зависимости с объемами продаж. В зависимости от направлений распределения налоговой нагрузки различают простое и сложное переложение. Простое переложение налога предполагает, что производитель перекладывает налог путем увеличения цены реализации товара, работы, услуги. Сложное переложение 1Финансовое право/ под ред. проф. Е.А.Ровинского □ М.Юридическая литература 1971 г. с.594 2Там же. с. 596. характеризуется цепной реакцией переложения. В отношении перелагаемости налога И. М. Кулишер отмечает: «государство желает обложить определенную группу населения, но последняя перелагает этот налог на других лиц. Так, например, промысловой налог по своему существу должен падать на торгово-промышленные предприятия, сокращать их чистую прибыль, передавать ее часть государству. Но промышленники и торговцы, не желая нести этот налог, стараются путем повышения цен переложить его на потребителей, и это им нередко удается. Так что и тут действительный носитель налога и дестинатор не совпадают. Переложение налогов может также осуществиться и на впереди стоящего, например, торговец перелагает налог на потребителя, или на позади стоящего, например, тот же торговец на производителя сбываемых товаров. В первом случае переложение происходит путем повышения цены сбываемых товаров, во втором посредством уменьшения цены приобретаемых товаров. Промежуточный процесс между предварительной и конечной уплатой налогов может состоять из нескольких актов переложения» . Тем самым, установление налогов на производство и реализацию товаров в одной сфере деятельности (к примеру, акциза на табачные изделия) как правило, оказывает влияние на уровень налоговой нагрузки в других сферах экономической деятельности. В наибольшей мере это относится к налогам на потребление. Установив, к примеру, акциз на какуюлибо группу товаров, давление налога начинают испытывать отдельные группы потребителей, либо все население, то есть объект налогообложения «переносится» с объекта, установленного законодательством, на доходы населения. Отсутствие в настоящее время методологии познания моделей переложения налогов, используемых в российской экономике, трудности с использованием опыта рыночных стран в решении ими проблем И. М. Кулишер «Очерки финансовой науки» Петербург, Издательство «Наука и школа» 1919 г. с. 69 |